审视新会计准则中公允价值的应用

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1、审视新会计准则中公允价值的应用　　【摘要】我国的新会计准则规定企业选择计量属性时可采用公允价值计量。如何有效地应用公允价值是当前会计界研究的热点和难点问题。本文着重分析新会计准则中公允价值计量的体现，提出了公允价值的运用要坚守“谨慎性”，并为公允价值的合理运用提出一些措施。　　我国颁布的新会计准则对公允价值的运用主要体现在：一是在金融资产及与金融资产同质的资产计量中将公允价值作为首选计量模式；二是大部分会计准则都将公允价值作为备选或辅助计量模式；三是只有与报表的编制和调整相关的会计准则对公允价值完全没有涉及。可见，公允价值的运用已成为我国未来会计计量的必然趋势。　　　　

2、一、公允价值在新准则中的体现　　　　我国运用公允价值的具体会计准则较多，在这里仅就债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产等几个典型的准则作一简要分析。　　（一）债务重组。新会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国1998年时的情形，与国际会计准则中相关规定大致相同。与原债务重组准则相比，新准则重新引入了公允价值，脱离了原来“以账面价值作为记账基础、增值部分作为权益”的思路。将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。　　（二）非货币性资产交换。新会计准则规定非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允

3、价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，结果就会产生利润。这对于房地产投资企业则孕育了一定的机会，由于可能每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。　　（三）投资性房地产。新准则

4、颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位

5、。这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。　　（四）生物资产。为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，根据我国经济发展所处的阶段及发展水平，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》准则。根据我国生物资产准则，企业可以选择以历史成本或公允价值

6、来计量生物资产，以历史成本模式为主，采用公允价值计量要满足一定条件。条件为：一是生物资产有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。这与《IAS41——农业》不同，IAS41规定下，企业对生物资产的计量没有可选择性，只要公允价值能可靠确定，就只能运用公允价值进行计量。　　新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。与国际会计准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了谨慎的改进。　　　　二、新会计准则中公允价值应用的“谨

7、慎性”分析　　　　公允价值在1998年出现于我国的债务重组和非货币性交易等具体会计准则中，后来出现了不少公司滥用公允价值来操纵利润的现象，在2001年作了修订而被限制使用。因此，新会计准则对公允价值计量属性应用强调“适度”，主要表现为以下几个方面：　　（一）公允价值在新准则中的使用仍属“适度”使用　　国际会计准则及市场经济发达国家的会计准则，已将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用。我国新会计基本准则明确规定：“会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但在一般情况下应当采用历史成本计量