新《企业所得税法》所涉税收优惠的体会

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1、新《企业所得税法》所涉税收优惠的体会新的《中华人民共和国企业所得税法》经修订后于2008年1月1日开始执行，其中的税收优惠又是企业所关注的重点。本文拟就几点税收优惠在执行过程中应注意的问题和税收优惠的影响谈谈个人的想法。　　一、新《企业所得税法》中税收优惠的主要内容　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（简称《实施条例》）的规定，税收优惠政策中有以下几点。　　1．免税项目　　我国企业所得税方面享受免征优惠政策的有：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、糖类、水果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培养和种植

2、；牲畜、家禽的饲养；远洋捕捞。减半征收的项目有：花卉、茶和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。　　对此企业可采取“公司+农户”经营模式。从事牲畜、家禽饲养企业的所得税优惠，即针对公司与农户先签订委托养殖合同，再向农户提供禽苗、饲料、兽药等，农户将畜禽养大后交付公司收回。鉴于这种采取“公司+农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但是委托农户饲养使公司与农户融成一体，并承担如市场、管理、销售等经营责任及大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系，可以按照《实施条例》第八十六条规定，享受减免企业所得税优惠政策。　　2．对符合条件的环境保护、节能节水项目

3、所得的优惠措施　　按照《实施条例》第八十八条规定：企业从事国家规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。另外，固定资产投资额的10%也可在所得税中扣除。　　对上述的操作要注意：首先，应取得当地政府的审批，再去环保部门、税务部门备案，同时设备的验收检验报告要符合环保指标；其次是纳税年度是从取得第一笔生产经营收入起，而不是自盈利年度起；再次，固定资产投资额是按价税合计的总额计算，如果该设备是以前年度购进的，固定资产的进项税额已经抵扣的，那么计算投

4、资额时就不包括进项税额。　　3．对符合条件的小型微利企业的优惠措施　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。　　根据法律依据，小型微利企业要同时符合六个条件：一是要从事国家非限制和禁止行业，二是要年度应纳税所得额不超过30万元，三是从业人员在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元，五是要建账核算自身应纳税所得额并核算准确，六是必须是国内的居民企业。　　从业人员是指与企业建立劳动关系的职工人数和

5、企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人员和资产总额指标，是按企业全年月平均值确定，具体公式是：　　月平均值=（月初值+月末值）÷2　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12　　如果是按照核定办法征收缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不能适用小型微利企业优惠税率。小型微利企业是指企业的生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，于我国所得的非居民企业，不适用该条规定。另外，国务院《关于进一步促进中小企业发展的意见》（国发[2009]36号）和《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）

6、规定：为有效应对国际金融危机，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得再减50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。最后小型微利企业在汇算清缴时还须向主管税务机关提交减免税优惠备案表和小型微利企业情况表。　　4．研究开发费用的加计扣除问题　　在《实施条例》第九十五条和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发[2008]116号）里规定了关于研究开发费用的加计扣除的问题。　　研发活动是指企业为了获得科学与技术的新知识，创造性运用科学技术新知识，或实

7、质性改进技术、产品而持续进行的具有明确目标的活动。允许税前加计扣除的研发费用的支出范围目前是一个纳税年度内实际发生的下列费用：一是新产品设计费及与研发活动直接相关的图书资料费、资料翻译费；二是从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等；三是直接从事研发活动在职人员的工资、奖金、津贴、补贴；四是专门用于研发活动的软件、专利等无形资产的摊销费；五是专门用于试验的模具及制造费；六是勘探开发技术的现场试验费；七是研发成果的论证、评审、验收等费用。行政法规和国家税务局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用加计扣除。　　企业应按财政部制

8、定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的