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1、小议财务会计目标的内涵及其确定因素摘要:财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看,财务会计目标的确定取决于会计环境,财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能,财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。 关键词:财务会计目标会计环境财务会计职能财务会计信息 财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分,即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题,又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果,但它并不是一个纯主观的范畴,会受到特定历史条件下客观存
2、在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化,具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义,又有较大的实践价值。 一、财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点,财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究,归纳起来主要有两大流派,即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为,会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。决策有用学派
3、认为,会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之,会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是,资源的所有权和经营权分离后,在资本市场介入的条件下,资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低,转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性,即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性,更关注与企业未来现金流量有关的信息。,决策有用和受托责任是互有关联的会计目标,受托责任是实质,决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动
4、因,提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情,我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。 二、财务会计目标的确定因素 1、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境从会计与环境的相互关系来考察,会计依存于特定的环境,并同时反作用于环境;不同历史发展阶段的会计环境不同,会计目标也不同;会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此,离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。 “受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在“受托责任观”看来,财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提
5、供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况,提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息,以判断管理当局的经营是否有效,因而在会计信息的质量方面强调客观性;在会计确认上,只确认企业已发生的经济事项;在会计计量上,坚持采用历史成本计量模式。 “决策有用观”所依托的两权分离,是以资本市场为媒介的,在这种环境下,股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况,但他们更关注资本市场的平均风险与报酬,如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴,财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。从这一目标出发,在会计确认上,不仅应确认实际已发生的经济事项,
6、还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项,以满足信息使用者决策的需要;在会计计量上,认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化,主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行;在会计报表方面,认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息,以满足信息使用者需求的多样性。 不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目前在美国占主导地位,是同美国发达的资本市场和企业运行机制分不开的。我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧,我国的社会主义市场经济体制还不完善,政府在一定的经济领域内仍起主导
7、作用。 2、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能按照信息论与系统论的观点,会计可以看作是一个信息系统,一个以提供财务信息为主的经济信息系统。因此,财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界,它的内容受到人们主观期望的影响。 目前,财务会计所具有的职能普遍认为有反映、监督、评价、预测、决策五项职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工,形成全面系统的会计信息的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成的财务状
8、况和经营成果,包括资产、负债、所有者权益变化的信息以及费用发生、收入的取得和利润实现及其分配的信息。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。会计监督
