预算会计制度改革的设想

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1、预算会计制度改革的设想近几年来，随着财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，在核算内容、方法、预算编制以及预算管理等方面又出现许多新情况，这些都迫使预算会计制度面临进一步改革。　　　　一、现行预算会计制度存在的主要问题　　　　１、现行预算会计制度的核算内容不完整　　　　现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外，财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制，存在收支项目不配比的情况，不能真实反映年终的收支结余，造

2、成各年度之间收支规模波动较大。预算单位支出仅包括以现金实际支付的部分，不反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的部分。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理事项。由于专项资金无法拨付，只好大量结转，从而使年终结余不真实，造成虚假平衡现象，不利于防范财政风险。　　　　２、现行预算会计制度不能适应实施政府采购制度后的新情况　　　　推行政府采购制度，是政府预算管理制度改革的一项重要内容，它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供应商或劳务提供者的实际拨付为依据。现行的财政总预算

3、会计对预算包干财政资金支出数的列报口径，从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下，凡是对列入政府采购计划、编制政府采购预算的货物和劳务，均由政府采购部门组织对外采购，财政部门通过国库直接向供应商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅是按预算和各单位用款进度层层下拨经费，还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件，按实际发生数并通过财政采购资金专户支付给供应商。　　　　国库集中收付制度的逐步推行，将使现行财政总预算会计和行政单位会计又一次面临深刻的变革。　　　　３、现行预算会计制度不能全面完整地反映政府的债务　　　　我国在实施积极

4、的财政政策的同时，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担且以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实

5、现制下，政府的这些债务被隐藏了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来了隐患。　　　　４、现行预算会计制度会计报告信息不充分　　　　长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机

6、关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。　　　　二、对现行预算会计制度改革的设想　　　　１、建立统一的《预算会计基本准则》　　　　预算会计是政府预算管理、行政事业单位财务管理的一项重要基础工作，它对于健全预算管理制度、强化预算约束机制、加强国家宏观调控、保障社会主义市场经济的有效运行和社会主义事业的健康发展有着重大的意义，然而到目前为止，我国的预算会计还没有一个统一的《预算会计基本准则》，这对进一步完善我国预算会计制度体系产生了不利影响。因此，我认为，制定一个适用于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的统一的《预算会计

7、基本准则》非常必要。　　　　２、完善政府会计体系　　　　现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留着比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下，政府与市场各有分工条件下的政府财务状况。因此，进一步完善预算会计体系，根据我国政府职能的转变，实行政企分开、政事分离的原则要求，参考西方发达国家会计的变化，我国未来的预算会计体系将由预算会计向政府会计转变，不仅仅是名称的转变，而是根据社会主义市场经济的要求，对预算会计模式的根本性变革。　　　　转变政府会计的核算范围将与原来有所不同。政府会计应以政府

8、活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围，现行的