预算松弛产生与控制的博弈分析

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1、预算松弛产生与控制的博弈分析【摘要】现有的预算松弛研究成果都是规范式和经验式的，本文在已有研究的基础上，通过构建预算博弈模型，运用博弈理论对预算松弛的产生及控制策略进行了分析。【关键词】预算松弛博弈论控制预算管理是以价值为主要形式，对企业整个经营活动进行预测、决策和目标控制的管理方式，是公司治理结构下的游戏规则。游戏规则涉及预算上下级两个主体。由于存在信息不对称及“经济人”假设，预算下级往往利用信息优势尽可能地争取更多资源同时努力减少工作任务。由此，预算博弈便产生了。预算松弛便是预算博弈的结果。N

2、ori&Parker（1998）在综合其他学者观点的基础上，将预算松弛定义为：完成某项预算任务时，有意低估的收入或产能、高估的成本或资源。有效地分析预算编制和预算执行中预算松弛的变化，对于合理地控制预算松弛是至关重要的。一、预算松弛在编制和执行中的博弈分析博弈论是指在给出参与人的支付函数及策略空间的情况下，每个参与人都作出其最优策略选择，再追求个人效用最大化的结果。从预算管理的过程来看，预算松弛一般容易出现在两个环节，即预算编制环节和预算执行环节。在两个环节中，不同的企业类型存在不同的参与主体。为

3、了便于分析，证明预算松弛存在的普遍性，我们将参与人按照管理关系进行归类，分为上级和下级两类参与人。在这里，假设预算管理的形式是参与式，并且上级和下级都是理性的，那么在编制环节和执行环节就分别构成了一个非合作博弈关系。从预算编制过程分析，下级和上级对于对方的行动策略和收益矩阵充分了解。并且，下级在编制预算的过程中，为了增加预算审核通过的可能性，会根据上级发出的信息（文件、通知等）反复考虑上级的情况后（如上级政策、管理人员的需求和偏好等），才将预算编制上报。因此，下级上报预算和上级审批预算可以看做是同

4、时发生，即下级一旦上报，上级即会做出反应和行动。也就是说，双方的行动只有一次，并且行动是同时的，不存在先后关系。所以，在预算编制环节，参与人之间的这种博弈关系可以看做是完全信息静态博弈。从预算执行的过程分析，由于前期在预算编制环节上级已经批准了下级上报的预算，那么在执行过程中，下级对于预算执行的情况就与预算编制的松弛程度和执行的松弛程度两个方面相关。一方面，前期批复的预算较为松弛（预算较为宽裕），那么下级在执行过程中就比较宽裕。另一方面，下级会根据自己面临的实际情况，主观选择对预算执行的松弛程度（

5、即将批复的预算全部用完还是有所剩余）。因此，作为上级，在预算的执行过程中，并不清楚下级最初申请的预算是否宽裕，也不清楚下级执行预算是否会松弛（现实生活中，下级一般都会反映预算不够用，以期望得到更多的预算资源）。作为下级，并不清楚自己在预算执行环节的结果会如何影响下一期的预算，由此导致下级总是在批复的预算额度下剩余一些，以向上级表达自己的态度。可见，双方对于对方的行动策略和收益矩阵并不完全了解。并且，双方的行动是有先后顺序的，总是一方行动后，另一方根据对方的行动再做出判断。执行过程的两个阶段是不完全

6、信息动态博弈，或称不完美信息动态贝叶斯博弈。二、运用博弈论对预算松弛进行具体分析（一）完全信息静态博弈下的编制松弛1.提出假设。①由于预算管理的形式是参与式。这时，下级将预算上报给上级，上级进行审批。因此，下级的行动策略集为（虚报，实报），上级的行动策略集为（同意，不同意）。②双方行动具有同时性，行动没有先后顺序。2.博弈过程分析。（1）下级选择实报时将支付成本C（如编制预算过程中耗费的人力、物力、财力和时间成本等）。这时，当上级选择同意时，上级将支付成本C1（如对下级上报的预算进行审核、校对和甄

7、别等需花费的成本），获得收益为R1-C1，此时下级获得收益为R-C；当选择不同意时，也将支付同样的成本C1，获得收益为R2-C1。显然R1

8、究.北京工商大学学报，2011；4【作　　者】王艳丽【单位】（新疆财经大学会计学院乌鲁木齐830012）