新准则下企业固定资产的会计政策与估计

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1、新准则下企业固定资产的会计政策与估计一、与固定资产的确认与分类有关的会计政策与估计　　固定资产的确认与分类体现了企业对固定资产进行会计处理的立场与角度，属于会计政策范畴。　　《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称“固定资产准则”)第三条和第四条规定了固定资产的确认标准。首先必须满足固定资产的定义，其次必须满足相关的经济利益很可能流入和相关的成本能够可靠计量两个条件。准则第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。　　这个定义体现了固定资产的特点：有形资产，在超过一个会计年度的期限内带来经

2、济利益，从而明确地将固定资产与存货、无形资产、投资性房地产等其他资产区分开来。但是无论定义还是准则第四条规定的两个条件，都仅仅是原则性标准。企业必须在这些原则性标准的指引下根据各自情况制定具体标准。　　企业所制定的固定资产确认标准主要包括两个方面，一是价值标准，二是固定资产的类别。在确定价值标准时要遵循重要性原则。由于固定资产的会计估计和账务处理相对低值易耗品复杂，纳入固定资产核算范围的资产的单位价值相对该企业而言应是比较高的，在进行固定资产分类时，应本着同类资产同质性原则，与新准则中基本准则的思想一脉相承。既然基本准则中将资产定义为未来的经济利益，那么不同的资产就应该是

3、未来经济利益的流入时间、金额和风险不同的资产。归入一类固定资产的，或者使用寿命相同，可以采用相同的折旧率；或者产生经济利益的方式相同，可以采用相同的折旧方法。正如固定资产准则第五条所规定：“如果一项资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”　　二、与固定资产计量有关的会计政策与估计　　固定资产的计量包括初始计量和后续计量。计量时要使用会计估计，尤其是在后续计量阶段。　　(一)初始计量　　一般地，固定资产初始计量金额相对较为客观，某些特殊企业情况例外。海上石油开采企业、核发电企业等，

4、受环境保护法的约束，在其固定资产报废时必须发生大量支出使周边环境恢复到该企业开始经营前的水平。这类支出的金额甚至可能超过固定资产的取得成本。固定资产准则第十三条将这种支出定义为“预计弃置费用”，并要求将这部分支出计入固定资产成本。弃置费用的金额计入固定资产成本时是估计的。　　(二)后续计量　　后续计量包括计提折旧和期末固定资产二次计价两个方面。限于篇幅，本文仅讨论折旧中的会计估计。　　影响每年折旧额的基本因素有四个：原值、预计净残值、使用寿命和折旧方法。其中原值的金额就是上文讨论的初始计基金额，其余三个因素也要在企业取得固定资产时加以明确，以便进行应计折旧额的系统分摊。这

5、三个因素都是企业以现有资料为基础对未来可能情况的估计与判断，属于典型的会计估计。按照准则规定，每年年度终了要对这三个因素进行复核，若出现差异要进行调整。　　第一，预计净残值。固定资产准则第十四条规定，预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。确定预计净残值要考虑三个因素：预计处置收入、预计处置费用、折现率。预计处置收入和预计处置费用根据企业过去处置相同或者相似资产的资料获得，如果从未处置过同类资产，就要参考其他企业的资料。折现率是本准则新增加的一个因素，一般选用同期银行贷款利率。如果在

6、资产的后续使用过程中又得到了新的资料，就要调整原先估计的净残值。　　第二，使用寿命。使用寿命是指固定资产预计为企业服务的期限。这一期限不仅受到固定资产物理使用寿命的影响，还受到经济因素和法律因素的限制，是企业预计能够从固定资产中受益的期限。很多企业采用制造商提供的设计使用年限或者设计工作量，还有些企业直接采用税务部门核定的使用年限。这种做法适用于初始估计。在资产使用的后续阶段，还要根据资产的维护状况以及无形损耗情况，对使用寿命重新估计，若与原估计不同，要调整使用寿命。　　第三，折旧方法。折旧方法是将应计折旧额分配到固定资产使用寿命内的方法，它实质上体现了固定资产所带来的经

7、济利益与使用寿命的数量关系。会计人员对折旧方法的选择体现了其对固定资产未来经济利益流入的预期。因此折旧方法属于会计估计范畴。与国际会计标准一致，将折旧方法归属到会计估计而非会计政策，是新固定资产准则不同于旧准则的一大特点。折旧方法选择的程序应该是：对固定资产未来经济利益的流入进行预期，寻找经济利益的流入量与使用寿命的数量关系，再从准则提供的折旧方法中选择最能体现这种数量关系的折旧方法。从这一点也可以看出固定资产准则第五条所规定的，将一项资产中带来经济利益方式不同的资产划分为不同的单项固定资产的必要性。与预计净残值和使用寿命两个