新会计准则中公允价值的运用与盈余管理

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1、新会计准则中公允价值的运用与盈余管理新会计准则实施后，公允价值是否“公允”，会不会再次成为企业进行盈余管理的工具呢？笔者谈谈看法。一、非货币性交易与盈余管理新会计准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。但是，在新会计准则中，换入资产是采用账面价值还是公允价值计价，交易是否具有商业实质的判断是关键。二、投资性房地产与盈余管理投资性房地产准则规定，企业通常应当采用成本模式

2、对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有确凿证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，也可采用公允价值模式进行后续计量。也就是说，投资性房地产准则适当引入公允价值模式，在满足特定条件的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。三、债务重组与盈余管理四、规范使用公

3、允价值的建议从以上有关规定中可以看出，公允价值的应用是有严格限制条件的。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，提高会计信息的决策相关性。但是，也必须看到，在我国资本市场不发达的情况下，公允价值的取得会受到制约。而采取措施遏制利用新会计准则中的公允价值进行利润操纵至关重要。一方面，因为公允价值相对客观地反映了企业资产的现实价值，公允价值的使用是国际趋势；另一方面，公允价值的使用确实对利润有重大的影响，应该谨慎规范使用。新会计准则限定了公允价值的适用范围以及确认条件，但是还是比较难以规范使用公允价值。应该关注以下几点：（一）谁取得？由于

4、发展比较稳健，财务制度健全，会计人员素质较高的企业取得“公允价值”相对来说较为“公允”，因此先在上市公司中实行是恰当的，但其后如何实行未做规定。（二）以何种计价为基础？公允价值的计量有四个层次：第一层次是直接可用的市价；第二层，如不能获得市价，则应使用公认的模型估算市价；第三层是实际支付价格；第四层允许使用企业特定经验数据。（三）何时确认？是在评估日还是交易日？每月、每季、半年还是年终作调整？（四）如何取得？公允价值如果直接由财务人员“估算”很难公允，应由资产评估机构评估才相对更为“权威”和“公允”。因此，建议下发专门的公允价值计量实施指

5、南，规范公允价值的适用范围、计价基础、确认时间、计价依据等相关的限制条件。公允价值的运用涉及到技术、制度结构等多方面的问题，公允价值计量的发展还有待于相关理论发展和使用方法的进一步完善。随着公允价值在我国运用环境的改善，公允价值的使用必定会进一步得到提高和规范。