审计意见购买治理研究

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1、审计意见购买治理研究审计意见购买是指公司管理层通过提高审计费用、变更审计师等方式影响或操控审计师的决策，以便获得对自己有利但质量较低的审计报告，从而使会计信息质量有所降低，使得管理层可以通过信息不对称获得私人收益而损害股东，特别是中小股东和公司其他利益相关者的利益。审计意见购买行为将损害审计的独立性，降低审计质量，对投资者的行为产生误导，从而降低资本市场资源配置的效率和效果。因此，如何有效治理审计意见购买问题一直备受关注。本文从形成审计意见购买的外部客观条件和内部主观因素两方面对治理审计意见购买行为的有效途径进行探讨。一、审计意见购买的相关背景审计意见是注

2、册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的客观、公正评价。注册会计师出具的审计意见不仅影响上市公司未来的经营管理活动，还为广大财务报告使用者传递一种重要的信息，以便于相关利益者作出正确的决策。同时，审计意见还影响投资者对管理者的业绩考核，进而影响与之挂钩的管理者工资薪酬。不利的审计意见即非标准无保留意见将导致企业股价下降，影响利益相关者的决策行为，从而使管理当局难以实现预期收益。因此，为了避免被出具不利审计意见，追求自身利益最大化，管理者可能产生购买审

3、计意见的动机与愿望。独立性审计是基于委托——代理理论产生的。所有权与经营权的分离使企业投资者和管理者之间形成委托代理关系，导致双方信息不对称，投资者委托独立的第三方即外部审计师对企业公开的财务信息进行认证以减少此种信息不对称，同时管理者也需要通过独立的第三方证明其工作业绩以获得相应的报酬。由此，独立的外部审计师对投资者和管理者的经济行为进行客观公正的评价，起到牵制的作用，三方形成有效的双重委托代理关系。目前在我国上市公司的治理结构尚存缺陷、经营权和所有权并未真正分离的情况下，聘任审计师的权利实际上仍掌握在管理层手中，经营管理者由被审计对象变成了审计委托人，

4、决定着审计师的聘用、续聘、解聘及付费等事项，使会计师事务所在审计工作中处于从属地位，严重破坏了审计师的独立性。同时，由于我国审计市场上强制性审计需求仍处于主导地位，自愿性需求有所不足，市场需求和定价取决于“买方”，审计师或会计师事务所迫于生存和竞争的压力，便可能选择配合客户而出具不当的审计意见。审计意见的使用者包括股东和其他财务信息使用者，大部分并非专业财务人员，难以区分审计质量的高低，使得审计市场中对高质量审计的需求不足，审计师可能出具低质量的审计报告以获取私利。由于审计意见购买行为具有隐蔽性和不可控性，我国审计市场的发展也尚处于不完善阶段，更加难以及时

5、地发现和治理审计意见购买行为。此外，上市公司审计意见购买行为也未受到严厉的惩治，这些均将使管理者与审计师进行审计意见购买有机可乘。二、审计意见购买的途径为了避免审计师出具非标准无保留的审计意见，管理当局主要通过以下两种途径进行审计意见购买：一是为寻找与自己意见一致的审计师，终止与现任审计师的合作关系，进行审计师变更；二是为提高相关审计费用，收买现任审计师，即通过提高审计费用或提供其他经济利益对审计师的独立性造成影响。相关研究表明：若上市公司即将面临不利的审计意见，便会解聘前任审计师，寻求支持自己会计处理的审计师。特别是一些上市公司在变更会计师之后审计意见有

6、利好的变化，极有可能存在着审计意见购买行为。在高额的审计费用或其他经济利益诱惑下，审计师便会选择配合客户出具利好的审计意见。因此，可以通过分析上市公司变更审计师后审计意见的变化以及异常的审计费用来判断该上市公司是否存在审计意见购买行为。三、审计意见购买的治理方法造成审计意见购买行为的客观条件包括委托—代理关系发生变异、审计市场的强制性需求、市场监管及惩治力度不够。造成审计意见购买的主观因素为各利益主体即投资者、管理者、审计师的业务能力、职业素质及诚信度较低。为此，笔者从以下几个方面提出了治理意见。（一）完善现行审计师聘任制度我国资本市场上多数公司的内部人控

7、制现象导致委托代理关系发生了变异，审计师的选择权和审计费用的决策权均由公司管理当局所控制，使得审计师与管理当局之间形成了利益关系，诱发审计意见购买，损害审计独立性，从而降低了审计质量。因此，应剥夺管理当局的审计师选择权和审计费用决定权，或使审计师聘任的流程透明化。我国《董事会审计委员会实施细则》规定审计委员会有提议聘请或更换外部审计师的职权，审计委员会成员由三名董事组成，其中独立董事两名，会计专业的独立董事至少一名。由于该审计委员会的设立具有非强制性，一些未受审计委员会监督的管理层在对独立审计质量进行选择时可能更多地从自身利益考虑，从而选择质量较低的会计师

8、事务所。为此，董事可以建立和完善独立于管理当局的审计委员会，充分发