试论如何保证公允价值计量在我国顺利实施

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1、试论如何保证公允价值计量在我国顺利实施公允价值；计量属性；现行会计准则；会计信息　　一、引言：　　在会计信息的披露中，会计计量属性处于核心地位，企业对不同计量属性的选择将会导致不同的会计信息质量。在企业会计核算中引入并应用公允价值的计量模式,一方面可以提高企业会计信息的质量，另一方面还能更好的满足会计信息的各级使用者在决策时的需要。　　我国于2007年正式实施《新企业会计准则》，在新会计准则中引入了公允价值计量的模式，并扩大了它的适用范围。对公允价值计量模式的重新使用究竟会给企业的财务状况、经营成果产生什么样的影响呢？　　二、公允价值的概念及内涵　　（一）公允价值

2、的概念：　　国际上最早的对公允价值的定义是美国会计准则委员会(FASB)曾经发布的《公允价值计量》中对公允价值的表述。公允价值的计量方法主要包括：成本法、市场法、收益法三种。成本法是指企业在进行核算时以企业的资产重置成本或现行成本为基础，做出必要的调整后所得到的价格；市场法主要是指企业以市场随时变动的价格信息作为参照价格，以真实交易中资产或负债的价格作为计量对象；收益法是指通过企业未来的现金流量或盈利等投资折现转化为现值的公允价值确定方法。　　（二）公允价值的内涵　　由于各国对公允价值的定义不同，对其内涵的理解也不尽相同。我国通过对公允价值计量与其他计量模式之间的

3、异同对公允价值的内涵得出以下内容：　　1、公允价值计量可以具备多重属性　　公允价值计量不仅仅是一种单独的属性，但是它还有可能包括其他的几种计量属性。我国认为，公允价值是一种动态的计量属性，而对于诸如可变现价值、现值、重置成本、历史成本这些其他计量属性则属于是一种静态的计量。　　2、公允价值只是一种评估值　　我国专家认为，公允价值只是一种以市场信息为基础的评价，只是一种简单的评估值。主要是以交易双方的自愿作为基础的资产或负债清偿的一个公平价格，是企业价值计量中最具有估计性和主观性的一种价值计量。　　三、公允价值计量的优势　　财务信息的公允与否是财务人员和相关信息使用

4、人一直追求的目标，新会计准则中公允价值的计量的引入，使会计信息更加市场化，更加具有公允性。　　（一）符合我国目前新经济形势下的会计目标　　会计目标是会计理论框架的基础内容，在不同历史环境下，不同经济环境下，产生的会计目标是不同的，随着国家市场经济的不断变化、企业会计准则的更新和会计职能的不断发展变迁，会计目标的设定对会计计量在一定程度上起着导向作用。会计计量的属性又是会计信息质量的基本前提，所以，会计计量属性也会随之变化。所以，公允价值作为计量模式中很重要的一种应该更适合经济环境的变化。　　（二）符合会计核算中全面收益理论　　会计核算中计量收益的理论主要包括：收入

5、费用观、资产负债表观。也就出现了两种收益观，即：会计收益观、全面收益观。在传统的会计学中，收益理论和实践主要是以收入、费用为基础的“会计收益”观。所以，公允价值的计量属性是实现企业全面收益的基础。可见，突破企业传统的会计收益，实现企业全面收益的计量和确认就必须要引入并合理应用公允价值的计量这种模式，而合理、科学的计量属性又是提供有效会计信息的基础。　　（三）符合对未来会计确认的原则　　公允价值在会计理论中的另一个重要作用是符合会计确认未来的发展方向。企业的会计信息的反映主要是通过资产负债表、利润表、现金流量表来体现的，这三张会计报表真是、客观的反映了企业最重要、最

6、基本的会计信息。但是随着社会经济环境、会计环境的不断变化，会计计量的对象也在不断扩大，过去企业实施的主要是在收付实现制基础上建立起来的现金流量表，它已经不能满足企业会计职能发展的需要，必须要扩展现金流动制才能全面的反映企业的财务状况。而公允价值计量模式是十分符合未来会计确认发展方向的，也是确保企业收益信息的可靠性、可比性的重要前提。　　（四）公允价值计量模式有利于保护企业的产权　　企业的产权保护的前提是对产权的计量，可以通过对企业会计计量属性的选择来保证企业的产权计量。公允价值的计量模式提供的会计信息是相关的、公允的、透明的、并能反映经济实质，因此，公允价值计量有

7、利于保护企业的产权。　　四、公允价值计量的劣势　　自公允价值计量模式被提出后，面对这诸多质疑，公允价值的劣势主要表现在以下几方面：　　（一）可靠性较差　　可靠性是对会计信息质量要求的基本前提，衡量会计信息是否有效的重要指标是：相关性、可靠性。公允价值的计量模式在实际运用中一直无法的回避对它可靠性的质疑，这是公允价值的一个内在缺陷。　　（二）容易被企业利用为盈余管理的工具　　企业的盈余管理是在会计制度和准则允许的范围内，以规划交易和职业判断为手段使企业财务报告的盈余达到预期值，进而谋取私利或特定利益的团体利益。虽然公允价值计量模式与利润操纵之间并没有必然的联系，所以

8、，并不是应