小企业如何备战新准则

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1、小企业如何备战新准则导读：从2013年1月1日起，除了极少数已经执行《企业会计准则》的小企业外，原执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》的小企业都将执行《小企业会计准则》。从2013年1月1日起，除了极少数已经执行《企业会计准则》的小企业外，原执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》的小企业都将执行《小企业会计准则》。　　10月29日，财政部发布了《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》(财会〔2012〕20号)，提出了转换工作的总体要求以及具体做法。　　作为国民经济的微细胞，如今已经有不少小企业正在为新准则的实施做积极准备

2、，主要包括组织财务人员学习，了解新准则与原《小企业会计制度》和《企业会计制度》的区别;修订内部核算办法;进行资产和负债的清查以及科目转换和账务调整;对财务信息系统进行必要的修改;进行模拟测试，估算执行新准则对企业留存收益的影响等。　　与《小企业会计制度》对比，《小企业会计准则》在科目设置和使用方面究竟发生了哪些变化?　　增设了哪些科目　　为了满足农、林、牧、渔等企业的核算需要，新准则增设了“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“消耗性生物资产”科目。一个畜牧场，如果以繁殖小猪并出售为主营业务，那么母猪就是生产性生物性资产，用

3、于出售的小猪就属于消耗性生物资产。转换时，应对原“固定资产”、“累计折旧”和“库存商品”科目的余额进行分析，把其中生产性生物资产(例如母猪)的成本转入“生产性生物资产”科目的借方，其已提折旧部分，转入“生产性生物资产累计折旧”科目的贷方;消耗性生物资产(例如小猪)的成本，由“库存商品”转入“消耗性生物性资产”科目的借方。同样，为了满足建筑施工企业的核算需要，增设了“工程施工”和“机械作业”科目。　　为了适应某些企业今后由于经营规模扩大或发行债券融资，从而转为执行《企业会计准则》的需要，新准则仿照《企业会计准则》，增设了“递延收益”科目

4、。该科目用来核算小企业已经收到，但应在以后期间计入损益的政府补助。收到与资产相关的政府补助，先计入贷方，随着资产的使用，按照折旧或摊销进度，分期转入“营业外收入”科目;收到的其他政府补助，用于补偿以后期间的费用或亏损的，先计入“递延收益”科目的贷方，在发生费用或亏损的未来期间，转入“营业外收入”。如果企业是把以上政府补助记录在往来科目里的，那么就需要结转到“递延收益”科目。　　此外，新准则增设了“累计摊销”科目，需要从无形资产的历史记录中寻找其原始成本金额，并把原始成本与无形资产现有账面价值之间的差额，确认为累计摊销，调整分录为：借记

5、“无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。同时，新准则增设了“预收账款”和“预付账款”科目，原制度在“应收账款”贷方记录的预收账款余额，2012年年底应转入“预收账款”科目，分录为借记“应收账款”科目，贷记“预收账款”科目。同理，原制度在“应付账款”借方记录的预付账款余额，应转入“预付账款”科目。　　财会〔2012〕20号文件规定，如果企业的预收账款、预付账款业务不多，可以不设“预收账款”和“预付账款”科目，按照原制度的老办法进行会计处理。　　取消了哪些科目　　为了使费用扣除的会计处理与税法规定保持一致，尽量减少纳税调整事项，《小企业会

6、计准则》第六条规定：“资产按照成本计量，不计提资产减值准备”，从而取消了“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等科目。以上科目如有余额，在新旧制度转换时应予转销，调整留存收益，分录为：借：短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备贷：利润分配———未分配利润(新旧制度转换的影响)新准则取消了“待转资产价值”科目，同时规定，各种捐赠收入扣除所得税后，均应计入“营业外收入”科目。因此，在新旧制度转换时，“待转资产价值”科目的贷方余额，扣除应交所得税后的净收入，转入“利润分配———未分配利润(新旧制度转换的影响)”的贷方。会计分录为

7、：借：待转资产价值贷：利润分配———未分配利润(新旧制度转换的影响)应交税费———应交企业所得税与此相关，原制度“资本公积”科目下“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的余额，也应该转销。　　由于此项资本公积是于年末从“待转资产价值”科目转入的，而新准则规定，接受捐赠均计入当期损益，转销时应调整留存收益，会计分录为：借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备贷：利润分配———未分配利润(新旧制度转换的影响)新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。值得关注的是，财会〔2012〕20号文件的规定比较灵活，规定2012年的年末余额可暂予保留，

8、分别在资产负债表的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目中列示，直到待摊费用摊销完毕，预提费用支付完毕为止;此外，可以对“预提费用”科目的2012年年末余额进行分析，按照其不同的内容分别转入新准则设置的“应付利息”科目和