优化经济结构的税收政策探讨

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1、优化经济结构的税收政策探讨一、经济结构调整与税收政策目前经济结构性矛盾已不再表现在哪个产业的相对落后，而是表现在生产水平在低层次的重复上。从投入要素看，表现为高物耗与技术工艺落后、附加值低的矛盾；劳动力的数量过剩与质量低的矛盾；技术投入中资本设备的数量多而质量低的矛盾。税收政策不应视为一国经济结构状况的决定因素，但经济结构的调整依赖政策与体制的完善。经济结构优化的内在驱动力，来自微观主体的创新原动力，经济增长的决定要素是由生产要素的投入水平及生产要素的生产率所决定的，主要是劳动力投入水平、资本积蓄的增长率及技术改进速度，生产要素的贡献份

2、额对生产发展的质量至关重要。在工业经济时代，资本贡献份额、资本有机构成的高低表明这一行业的先进与落后程度；在知识经济时代，人力资本投入增加，科技进步贡献份额增大，知识含量的高低成为衡量产业先进与否的重要标志和企业竞争力的核心要素。生产要素优势有它重要的动力特征，虽然生产要素的创新在很大程度上属于技术性范畴，但需要制度创新诱导人们的创新行为，保障创新的动力机制，技术创新与管理创新、制度创新联系密切，而税收对生产要素创新动力的形成有着重要影响。二、现行税制与经济结构优化的矛盾税收政策发挥作用的方式有两种：一种是自决的税收政策，是政府对客观经

3、济形势分析判断采取的政策措施，表现为逆经济风向行事的政策选择，通过税收优惠政策的实施得以实现。另一种是非自决的税收政策，依靠税收制度本身所具有的内在机制发挥作用，收到稳定经济、促进经济增长的效果。我国在鼓励发展国家优先发展的产业、促进科技进步等方面出台了一系列税收政策，对经济结构优化起着重要的调节作用。但这主要是通过税收优惠政策即自决的税收政策来实现的，从税收制度本身的内在机制看，与经济结构的优化存在的矛盾还比较突出。现行税制与经济结构优化的矛盾突出表现在增值税固有的内在机制上，即由增值税的征税对象、计税规则等内在机制决定的功能对经济结

4、构调整存在明显的制度性缺陷。第一，增值税税制存在着对资源消耗性企业的税收激励，对高科技产业的税收抑制。增值税纳税人实际税负的高低取决于所能抵扣进项税额的多少，生产型增值税只能就购进的材料消耗部分抵扣税额，意味着资源消耗型企业的实际税负较轻；具有同等获利能力、有机构成比较高的资本密集型产业和人力资源投资大的知识密集型产业实际税负则相对较高。越是高科技产业，所能抵扣的进项税额就越少，实际税负就越重。增值税从生产型转为消费型后，可以解决有机构成高的资本密集型产业的税负偏高问题，但解决不了知识密集型产业的税负过重问题。因此，增值税税制存在着对资

5、源消耗型企业的税收激励，而对知识产业存在着税收抑制，增值税转型改革并不能消除这一制度性缺陷。第二，基于增值税导致的现行税制的风险补论文格式偿功能的缺失。就企业的经营规律而言，一般企业都存在着产品的生命周期和企业的成长周期。在初创时期或项目投产初期，其盈利能力相对较弱，甚至亏损，尤其是高科技企业和项目，前期投资大，产品市场前景不确定，企业将承受较大的经营风险，但一旦企业获利，将获得比较高的风险报酬。为了建立企业的风险补偿机制，我国现行企业所得税规定了5年亏损弥补期限，但亏损弥补的政策效果只能在企业产生盈利年度才得以体现。在企业亏损阶段，即

6、在高科技产业发展最困难的前期阶段，企业不得不负担相应的增值税等流转税。世界发达国家普遍实行以所得税为主体的税制结构，增值税等流转税收入占税收总收入的比重较低，企业的流转税负担相对较轻，流转税对企业风险补偿机制的缺失对企业的发展影响较小。而在我国，增值税是第一大税种，增值税占税收总收入的比重在50%左右，构成企业尤其是制造业的主要税收负担。企业在还不具备盈利能力阶段就承担了高额税收负担，极大地制约了科技产业的发展。第三，税收优惠政策难以支撑“科技税收”。为了鼓励科技进步，国家出台了诸多优惠政策，这些措施对鼓励科技进步发挥了积极作用，但如前

7、所述，所得税优惠政策只有在企业进入盈利阶段才能发挥作用，而高科技行业一旦进入盈利阶段，其盈利水平则相对较高。税收对高科技产业的支持，重点应放在尚未盈利阶段，即应通过建立流转税的低税负机制，减轻企业成长阶段的税负。建立这样的税收机制，靠税收优惠政策是解决不了问题的。因为在流转环节，增值税的最大特点是具有中性特征，实行单一税率，普遍征税，税收优惠少，在整个税制体系中主要发挥收入功能，而非调节功能。我国现行增值税税收政策对软件、集成电路行业实际税负超过3%部分即征即退，只是解决了这一高科技行业的税负偏高问题，但解决不了以高科技武装的传统产业的

8、税负偏重问题。而且，增值税税制的固有特点决定其不宜采用过多的税收优惠政策。即使对特定行业实行即征即退的税收优惠政策，可以避免因上一环节享受税收优惠政策少缴税款却导致下一环节能抵扣的税款减少而实际税负增加的尴