增值税转型政策在实践中的运用

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1、增值税转型政策在实践中的运用一、允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣　　在实际操作中，以“持续经营”为前提的企业难免有跨年度工程的改、扩建及购进固定资产项目。要判断这些经济业务发生后取得的增值税专用发票是否符合政策转型后允许抵扣的范围，财务人员必须要正确确定固定资产购进时间、正确界定动产与不动产、正确划分地面附着物所包括的内容。　　1.对以前年度购入的固定资产进行改扩建的业务处理　　例：企业于2009年2月对以前年度购入的固定资产（连铸机）进行改造、锻造，当月取得增值税专用发票的进项税额为178万元。　　《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[

2、2008]170号）第一条规定：“自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入‘应交税金一应交增值税（进项税额）’科目”。第二条规定：“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”由此可判断，企业对以前购入的固定资产—连铸机（动产）进行改扩建，符合上述规定，其178万元进项税额可以抵扣。　　

3、2.对跨年度购入固定资产的业务处理　　例：企业2008年11月签订2台起重机的购销合同，主要内容为：双方签订合同后，买方需预付30%货款，对方发货后再支付货款30%，待货物安装运行验收合格后凭对方开具的增值税专用发票将尾款40%结清。2008年11月对方单位发货，12月买方收到2台起重机，同时口头追加购入1台起重机，2009年1月对方发货，2月收到另1台起重机并于当月同时安装运行，验收合格后办理入库手续，并取得2009年1月1日后分别开具的增值税专用发票价款共840万元，税款142.8万元；公路运输发票48万元，企业将前期2台设备的尾款及后期追加的1台起重机全款付清。　　跨年度购入固定资产

4、原则上应分别按照新旧《增值税暂行条例》及实施细则的规定，确定销货方纳税义务发生时间，以此判断纳税人固定资产的购进时间及能否抵扣。在实际工作中财务人员应根据有关合同、协议、运输凭证等资料来判断销货方的纳税义务发生时间，销货方纳税义务发生在2009年1月1日以后的，属于固定资产抵扣范围，应给予抵扣。　　在大型企业，采购物资一般采用预付账款的方式，而销货方则采用预收账款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。本例中企业前期购入2台固定资产（起重机），对方发货时间是2008年11月，也就是说销货方的纳税义务时间为2008年11月，虽然增值税专用发票是在2009年1月1日后取得的，但实质上

5、仍不符合2009年1月1日后实际发生的原则，其95.2万元进项税额不能抵扣。后期追加购入的1台固定资产（起重机），买方为“应付账款”，卖方属赊销行为，按赊销方式销售货物无书面合同的，其纳税义务时间为货物发出的当天，对方于2009年1月发货，符合2009年1月1日后实际发生的原则，且买方取得的是2009年1月1日后的增值税专用发票，故其47.6万元进项税额能够抵扣。对于随同固定资产购置发生的运费也应遵从以上原则，准予抵扣的部分1.12万元（48÷3×0.07）直接进入“应交税费—应缴增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产价值。　　3.对不动产在建工程购进工程物资的业务处理　　例：企业在2

6、009年4月购入一批工程物资，其中：加油小车、轴承金额为120万元，税额为20.4万元；屋顶风机、地下供电电缆金额为180万元，税额为30.6万元。　　《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。按照《增值税暂行条例实施细则》第二十三条的解释，非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。其中，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　根据

7、上述规定，企业购进的屋顶风机、地下供电电缆等虽然属于允许抵扣进项税额的固定资产，但用于房屋、构筑物及构筑物的配套设施并与其构成一体的，则属于用于非增值税应税项目—不动产在建工程，其进项税额不得在销项税额中抵扣。所以，本例中为建造不动产所购进的屋顶风机、地下供电电缆30.6万元的进项税不能抵扣。同类的还包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇等设备以及材料。本例中加油小车、轴承