试论经济责任审计风险及其规避措施

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1、试论经济责任审计风险及其规避措施内容摘要：本文论述了经济责任审计风险的涵义及表现形式，分析了经济责任风险产生的原因，并对风险的规避提出了相应的规避措施。关键字：经济责任审计；风险；规避经济责任审计是由独立的专门机构(或组织)和专职人员接受委托，对有关经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，是行政监督与经济监督的融合。一、经济责任审计风险及其表现形式经济责任审计风险是指审计人员在对领导干部经济责任审计过程中，所收集的会计

2、资料不真实、不可靠、未能全面了解责任者所在单位的情况而作出了错误的估计和判断，从而导致对责任者的经济责任审计评价不准确或发表了不恰当的审计意见，引起不良后果的可能性。经济责任审计风险和其他审计风险一样，贯于审计工作的全过程。1、审计准备风险。主要是指审计人员在审计前未按规定的审计程序开展工作而使被审计对象以不按法定程序操作为由提出异议或申请行政诉讼的可能性。其表现为在，没有坚持“先审计后离任”原则，在责任者调离原单位且到新单位上任以后，审计工作才介入，使审计核实、定性、评价带来困难。审前不作调查，对责任人经济责任范围和所在单位的情况心中无数。2、取证不当风

3、险。执行审计程序所获取的审计证据必须符合充分性和适当性的质量特征。在经济责任审计过程中，如果审计人员由于时间、审计资源的限制无法获取支持审计评价结论的足够证据，就很可能导致审计结论错误反映被审计对象的经济责任履行情况，同样，不客观、不真实或小相关的证据也将导致审计风险的增加。3、审计检查风险。是指审计人员由于在实质性检查的现场作业中所造成的失误，使审计结果偏离事实的可能性。主要表现在，对被审计单位内部控制制度的执行情况没有认真地进行检查测试，仅凭书面和口头汇报去判断。在进行审计抽样检查时。选取的样本量不够，使审计结果误差较大。可能会遗漏重要的违纪违法审计事

4、项。在进行资产核实时。只注重从数量上检查。忽视对资产的构成和存货对成本、利润的影响进行分析。4、评价失实风险。审计评价是经济责任审计的一个重要环节。对领导人员经济责任的履行情况发表的综合评价，关系到领导人员的切身利益，不实或不当的评价，可能会引起审计行政诉讼。二、经济责任风险产生的原因分析经济责任审计的直接目的是评价被审计领导干部在其任职期间应负有的经济责任的状况，其审计的结果直接关系到被审计领导干部的政治生命和干部管理机关能否正确评价和任用干部的大事。从领导到群众期望高。要求高，可容许的误差小，这就导致了经济责任审计发生风险的可能性大。1、法规滞后，规范

5、不够。目前，全国各地大多数地区都推行了经济责任审计，但对操作中要使用的审计程序、审计标准、审计文书格式等却没有明文规定。目前实际工作中还缺乏更为权威、细致的规定可以遵循。这就降低了经济责任审计的可操作性及操作的随意性，加大了风险。2、审计技术方法的局限性所形成的审计风险。目前经济责任审计采用的审计方法主要侧重于制度基础审计，这种审计方法的弊端日渐突出。原因主要在于它过分依赖被审单位内部的控制制度，而内控制度本身在执行过程中就难以避免领导者个体主观性、随意性和偶发性干扰的风险。从实践层面来看，经济责任审计一般任务急、时间紧、工作量大。要在短时间内把领导干部几

6、年甚至十几年的经济责任搞清楚，单靠人工的方法是不可能的。现在，抽样审计方法和计算机技术已得到广泛应用，但是，问题也就随之而来。例如，审计抽样是否科学、适用。样本信息能否准确反映真实情况，以及计算机技术是否成熟可靠等等，必将直接影响到审计工作的质量，形成新的风险。2、审计对象和目标复杂，审计难度大。经济责任审计既对“事”也对“人”，审计目标复杂。对党政领导干部经济责任审计的目标和对企业领导人任期经济责任审计目标存在区别，审计目标均很复杂。另外，随着经济责任审计内容的不断扩大，审计判断和评价的对象也日趋复杂化，这使得审计人员做出正确审计评价的难度加大，审计风险

7、明显增加。4、审计评价不准确。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。作为审计过程的最终结果，审计评价既是时领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识，也是复杂审计活动所取得的成果。但是。就目前情况而言．由于缺乏套操作性较强的评价标准指标体系，在审计业务过程中，审计评价就难免不导致失真。例如，时审计事项不应评价而评价；对审计过程中涉及的具体事项不应评价而评价；虽然获取了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，而草率评价；用词欠妥的审计评价。凡此种种，都会带来审计评价风险。三、经济责任审计风险规避措施针对经济责任审计风险的形成原因，以及当前经

8、济责任审计工作开展的实际情况，笔者认为，可考虑从以下几个方面着手，