如何识别新审计风险模型中重大错报风险的思考

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1、如何识别新审计风险模型中重大错报风险的思考摘要：财政部2006年颁布的中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，体现了国际趋同的核心价值，开启了准则建设的新纪元。其中最主要的一个亮点是审计风险模型的要素的变化。由“重大错报风险”替代了“固有风险”和“控制风险”。由于“重大错报风险”在新审计准则中的特殊地位，本文着重分析“重大错报风险”的识别，为2007新审计准则在年企业的正式实施提供借鉴。关键词：审计风险重大错报风险识别一、重大错报风险产生的经济学分析（一）委托代理理论的解释委托代理制是指财产所有者不改变对其资产的所有权而将其拥有的资产根据预先达成的条件交给经营者去经

2、营，所有者享有资产收益权和剩余财产处置权;代理人在委托范围内对所有者的财产享有占有、使用、收益的权利。根据经济人假设;人是以完全迫求物质利益为目的而进行经济活动的主题，人都希望以尽可能少的付出获得最大限度的收获并且为此可以不择手段。这是一种最单纯的假设。在现实社会中，尽管每个人都不可能做得那么绝对，但人们最本质的想法都是这样的。因此，不管是委托人还是代理人都是以自身利益最大化为出发点和最终目标的。在信息不对称的环境中，代理人就可能利用私人信息为自己谋利而损害委托人的利益，诱发道德风险。以上市公司为例：股东希望股价越高越好，股东财富越大越好。经营者希望自己的薪水越多越好，高薪与股东们希望的经营成

3、果是密不可分的。因此，经营者会想尽一切办法使经营成果令人满意，除了正常的业务发展以外，还有可能通过粉饰会计报表来达到目的。由此会产生会计报表的重大错报风险。（二）博弈论的观点博弈论分为合作博弈论和非合作博弈论，经济学上所用的博弈论均指非合作博弈论，它主要研究人们在利益相互影响的情况下如何选择策略使自己的收益最大。在审计工作中，经营者、报表使用者(包括政府机构、股东、银行等)、审计人员、监管机构等均为博弈的参加者，他们的行为选择就构成了一种博弈，其结果会对审计风险造成重要影响。重大错报风险主要是公司与股东、非股东报表使用人(包括政府、银行等部门)博弈的结果。公司与股东的博弈，也就是经营者与股东之

4、间的博弈。以上市公司为例：上市公司的经营业绩直接影响到经营者的年薪、职位等物质利益，而会计报表作假也会影响经营者的利益，由于后一种行为不易被发现或者即使被发现也会根据不同情况带来不同结果，经营者会在这两种利益相互冲突的情况下仔细分析并根据自己的价值取向作出取舍。目前我国的法制不健全、对经营者的激励和约束机制不理想，在上述情况下，经营者多数会作出后一种选择，从而产生会计报表的重大错报风险。公司与非股东报表使用人的博弈，包括公司与政府部门、银行等之间的博弈。政府部门和银行都是经济行为的重要参与者，公司的发展离不开他们的大力支持。虽然报表作假会受到惩罚，但在经营者仔细盘算过作假的得失后，重大错报风险

5、便会根据取舍结果的不同而不同。相应的，政府部门和银行也会为了维护市场稳定、获取一定的经济利益等不同目的而放松对公司的监管，纵容会计报表的作假行为，从而产生重大错报风险。二、重大错报风险的感知重大错报风险的感知：这是风险识别的基础，包括分析企业经营活动中存在哪些影响财务状况的重大错报风险、哪些风险需要审计人员着重考虑。通过对重大错报风险产生原因的分析，审计人员在进行审计工作时可以根据企业的具体情况感知重大错报风险的存在，即通过调查和了解识别风险的存在。例如：审计人员通过调查了解到企业即将募集新股，根据我国相关法律，将要募集新股的公司必须达到一定的条件，包括连续三年盈利、盈利率在一定比例以上等，感

6、知企业本年存在虚增利润的风险。感知风险的前提是细致、深入地分析企业所处的审计环境，包括经营环境、资金环境、财务核算环境、政治环境等，明确企业面临的机遇和困难，明确企业的审计目的和企业为接受审计所作的各项准备工作等。审计人员可以从财务稳定性或盈利能力、管理当局是否承受异常压力、管理当局是否受到个人经济利益驱使、特殊的行业或经营性质、特殊的交易或事项、公司治理缺陷、内部控制缺陷、管理当局态度不端或缺乏诚信和管理当局与注册会计师的关系等方面感知企业存在的重大错报风险。具体如下：(一)财务状况不稳定性或盈利能力持续下降1、因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降;主营业务不突出，利润的主要是营业外

7、收入或非常规收益;说明企业的主营业务正遭受着严重滑坡，损益表可能存在重大错报。2、会计报表项目或则务指标异常或发生重大波动;3、当市场环境发生重大变动、产品更新加快、出现了突破性的新技术而企业难以适应时，企业的市场占有率就会下降、利润减少，为了达到某种目的企业就会粉饰会计报表。(二)管理当局承受异常压力包括政府部门、大股东、主要债权人等对公司获利能力或增长速度的不合理期望、企业为了募集股票或贷款必