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1、探究公允价值计量对我国商业银行财务报表的影响一、引言 与一般的工商企业相比，商业银行具有高负债、高风险的特点，因此会计信息不但要突出反映其盈利能力，还要特别反映其资产的安全性和流动性。与此适应，金融会计准则要求，商业银行根据持有目的对金融工具进行分类。其中，划分为交易性金融工具的，以公允价值计量且其变动计入当期损益;划分为可供出售金融资产的，同样以公允价值计量，其变动计入资本公积。另外，衍生金融工具也应纳入财务报表表内核算，全面引入了公允价值计量模式。与历史成本计量相比，公允价值计量是根据当前的市场状况对资产
2、和负债的真实价值进行计量，能及时反映银行资产和负债的市价，并能在利润表和资产负债表中得以体现。 二、公允价值在我国商业银行的应用 商业银行具有货币性资产多,实务性资产少,无存货;贷款是主体;主动性负债少,被动性负债多,吸收存款是主体等特点。换言之,商业银行拥有大量的金融资产和负债。现行会计准则在全面借鉴国际会计准则的基础上,结合我国实际,出台了四项金融工具会计准则:《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《金融工具列报》。这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将一
3、些金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,金融资产或金融负债的相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。 1.金融工具的分类。现行准则选用了与投资者的潜在利益更为相关的,按金融工具的持有目的和功能进行分类。金融资产分为四类,其中第一类就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二类为持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。第三类是贷款和应收款项,指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。第四类为可供销售金融资产,指在
4、初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除上述三类资产以外的金融资产。 2.金融资产的计量。现行准则规定,对于交易性金融资产,取得时以成本(等于公允价值)计量,期末按照公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。而对于可供出售金融资产,取得时以成本(等于公允价值)计量,期末按照公允价值进行后续计量,公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。 3.金融资产的减值。现行准则规定,企业应当在资产负债表日对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该
5、金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备。若金融资产的价值恢复,可转回减值准备。债务工具减值损失转回可计入损益,而可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。 4.衍生金融工具的披露。现行准则规定把衍生金融工具纳入表内,作为独立的金融工具进行核算,同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具,这使得上市银行进行的一些高风险金融投资可以及时在财务报表中得到反映,使管理层可以更直接地获取相关信息,为管理层更好地履行其职责提供了条件,同时也使投资者可以更直接地了解衍生金融工具的情况,及时察觉潜
6、在的风险。 三、公允价值计量对我国商业银行财务报表的影响 1.加剧净资产和净利润的波动性。采用公允价值计量后，上市商业银行的财务状况和经营成果将与宏观经济环境联系更为紧密，资本市场上利率、汇率等的变化和经济环境的变化都会通过公允价值计量反映到银行的财务报表中。另外，对净利润有直接影响的交易性金融资产(或负债)和衍生金融工具，其公允价值变动直接计入当期损益。因此大规模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商业银行受市场状况影响的就会非常大，甚至面临破产。 2.股东权益。公允价值变动对股东权益的影响主要包括直接
7、计入资本公积的可供出售金融资产的公允价值变动，以及计入当期损益并最终影响股东权益的公允价值变动损益。其影响的大小由于各家银行持有可供出售金融资产规模和结构的差异而定。 3.存款准备金，减值准备等项目。随着公允价值计量模式在银行的广泛应用及其财务报表的充分披露，将导致损益的波动迅速反映到财务报表之中，扩大银行业绩的波动效应。更为突出的是，随着银行经营业绩的下降及随之而来的金融资产贬值，尤其在我国目前这种特殊的资本结构情况下，将严重影响银行的声誉。为此，银行也许不得不提高拨备覆盖率，银行监管部门也不得不提高存款准
8、备金率以应对可能到来的各种风险，从而造成银行财务弹性的下降。 四、完善我国商业银行采用公允价值计量的对策 通过上述分析,我们知道公允价值计量对商业银行财务报表的影响既有积极的,如更准确的反映金融资产的价值;同时也有消极的。这大大增加了商业银行财务状况和经营成果的不确定性。采用公允价值计量是我国商业银行提高信息质量、增强经营能力以及与国际接轨的必然选择。然而，公允价值计量所涉及的重要
