小议企业内部会计控制

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1、小议企业内部会计控制摘要：本文对目前国内企业的内部会计控制现状进行了探讨，分析了造成企业内部会计控制现状的成因并提出了具体改进措施。关键词：内部控制风险管理内部控制环境一、内部会计控制的理论综述我国财政部2001年6月颁布的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》对内部会计控制的定义是:“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”笔者认为，这一概念还不够全面，尽管保护资产的安全、完整和会计信息的真实是会计控制的重要内容，但这只是问题的一个方面。内部会计控制还应有另一层含义，即利用会计

2、信息对企业的生产经营活动进行控制，以保证企业管理目标的实现，这也应该是会计控制的重要内容。因此，在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制应当是基础，从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制，比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是紧密相关的，应当加以规范。因此，广义上的会计控制应包含两层含义:一层含义是指对会计工作及其质量的控制，目的主要是保证会计信息的真实性，其控制的主体可能来自不同的利益关系人，但从企业内部看则是管理层及会计人员，这一层控制主要是通过相关法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。会计控制的另一层含义是指通过会

3、计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现，其对象是企业的生产经营活动，主体是管理层。从根本上讲，这两层含义的会计控制有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。因为真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策外，还有利于所有者通过信息及时了解企业的财务状况和经营情况，并通过分析掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的控制和干预。通过以上分析，笔者认为，站在现代企业的立场看，会计控制是企业管理当局为了保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实，提高企

4、业的经营效益，实现企业经营目标，以及保证国家法律法规和规章制度贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。二、我国企业内部会计控制的现状（一）会计基础工作中存在薄弱环节１、随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不健全，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。２、内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约

5、的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。３、费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来上的审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。（二）内部审计制度形同虚设有相当一部分企业没有建立内部审计制度，己建立内审机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持，同时，也有

6、少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要，就导致企业内部监管不力；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；单位内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等。（三）管理当局对会计控制认识不足、重视不够不少企业管理当局对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，导致企业会计控制残缺不全；相当一部分企业管理当局还认为会计控制不过就是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算:有时甚至为了谋取

7、个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。（四）会计控制制度本身缺乏科学性与连贯性目前，有些企业也建立了相关的会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的企业只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违规违纪行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。有的企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，