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1、小企业会计监督存在的问题对策分析在我国,小企业规模小,数量多,全国注册的中小企业己超过1000万家,占企业总数的90%;实现工业总产值占全国的60%;提供了大约70%的就业机会,占新增就业人数的90%左右①。小企业在我国经济中起到举足轻重的作用,但是由于小企业自身的特点,小企业管理工作尤其是会计工作存在很多不足,影响了小企业的经济效益,阻碍了小企业的发展。2004年5月财政部颁发了《小企业会计制度》,并于2005年1月1日开始实施,此后,理论界对小企业会计工作的相关讨论也逐渐展开。本文基于上述背景,着
2、重讨论了小企业会计监督中存在的一些问题。 二、小企业界定 小企业(small-sizedenterprises)是一个相对的、发展的概念,在不同的国家有不同的定义。即使同一个国家,在不同的历史时期也有不同的标准,目前主要有定性和定量两种标准。以日本学者末松玄六②为代表的部分学者从定性标准如独立所有、自主经营和较小的市场份额对小企业进行了划分。定量标准主要是从企业雇用人数、企业资产额和企业年营业额等方面进行界定,代表人物有美国学者DavidJ③、PrattenCliff④等。以上两类划分标准
3、,定量指标更加直观,操作也比较简便;与定量标准相比,定性标准反映了企业内部具有生命力的特征,更具有稳定性,但是较难把握。本文将采用2004年4月27日财政部颁布的《小企业会计制度》中“小企业”的定义⑤,该定义从定性和定量两个方面对小企业进行了科学合理的界定,更为适合我国的国情。制度中所谓的“小企业”,是指同时具备以下两个标准的企业:其一,不对外筹集资金。即不公开发行股票和债券,小企业的资金主要于内部积累、金融机构或私人借款、风险投资等方式。其二,经营规模较小。所谓经营规模较小,是指企业有关经营规模的指
4、标值符合原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的5种小企业标准暂行规定中界定的小企业标准值。具体规定如表1所示。 三、小企业会计监督体系的构成 1.单位内部会计监督。单位内部会计监督实际上是一种微观层面的监督形式,具体由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营
5、管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。 2.国家监督。国家监督也称政府监督,也是一种外部监督,主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。其目的是为了维护经济秩序、确保财政收入。 3.债权人监督。企业在经营活动中免不了要对外举债,债权人贷款给企业,在预备获得利息回报的同时,更为重要的是保证贷出款项的安全、及时归还,他们自然要审查、监督贷款的投向以及预期获利情况。因此,这类监督权于
6、债权索取关系,监督主体是拥有债权索取关系的债权人。 4.社会监督。任何企业都要承担一定的社会责任,要接受来自于社会公众的监督,我国的《会计法》也赋予了社会公众检查的监督权利。社会监督通常采用社会舆论的力量来促使企业公平有序诚信竞争。 小企业的会计监督体系构成如表2所示。 5.四者的关系。上述单位内部会计监督、社会监督、国家监督、债权人监督构成了小企业会计监督体系,在监督形式、内容和方法等方面都比以前有了较大的突破和创新,而且相互之间存在着密切的关系,其中内部监督是基础,具有自律性;政府部门监
7、督是主导,具有权威性、强制性;社会监督、债权人监督是补充,具有约束性。 四、小企业会计监督存在的问题 1.会计基础工作薄弱。小企业的所有权与经营权的分离不明显,企业财产与个人财产界限不清,尤其是小企业中的民营企业,经营者就是投资者自身,因此,有些企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来了极大困难。在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不明确。更有甚者,会计和出纳一人兼,而且是自己家族中的亲信。小企业由
8、于其发展前景及社会对其认同程度较低,同时又没有较好的工作保障,对优秀会计人员的吸收非常有限,会计无证上岗现象非常严重,会计人员的后续教育得不到有效的落实。因此,在会计人员任用上,低水平或任人唯亲,不依法建账,建账不规范,违规操作屡屡出现,小企业的会计信息让人难以置信。由于会计核算的不规范,国家给予中小企业的优惠政策也难以得到落实,因此丧失了发展的好机会,影响了发展。 2.会计监督职能没有得到发挥。实施会计监督,是会计行为合理合规、会计信息真实准确的重要保
