浅议制造企业增值税的纳税筹划

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1、浅议制造企业增值税的纳税筹划一、企业增值税纳税筹划企业在生产经营过程中与税收有关的所有经济活动都囊括在税收筹划中，企业生产经营活动可划分为筹资、投资、研发、生产、仓储、销售、利润分配等等阶段，企业的税务筹划策略是与纳税对象所处的涉税环节息息相关的。增值税在制造企业纳税中占有非常重要的权重，是流转税的一种，并且是使用税款抵扣原则。（一）生产准备环节材料采购中的纳税筹划（1）材料购进过程中的纳税筹划：会计核算中购进材料的成本包括采购成本、加工成本、和其他成本三个组成部分。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。其中，计入存货成本的税金

2、是指购买、自制或委托加工存货发生的消费、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。如果在采购之初企业并未确定所购货物的用途则视同生产用采购材料。在采购时会计上仍按采购材料的价格计算当期应抵扣的进项税额。（2）材料采购的结算方式的纳税筹划。企业结算方式筹划分为采购结算方式筹划和销售结算方式筹划。采购结算方式筹划最为关键的一点就是尽量推迟付款时间，为企业赢得时间尽可能长的一笔无息贷款，付款之前，先取得对方开据的增值税专用发票使销售方接受托收承付和委托收款的结算方式，因为采用这两种结算方式时购货方可以根据销售方开据的增值税专用发票的金额在会

3、计上确定采购成本，同时可以以发票金额作为当期进项税额进行抵扣。（二）生产制造环节中的纳税筹划（1）存货计价方法选择的纳税筹划。存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。不同环节的存货，计价方法不同。其中与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。依据现行的会计制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法。（2）固定资产折旧方法选择中的纳税筹划。首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家利益为前提。因此，在进行折旧方法选择时必须充分解现行法律规定，并在法律规定的范围内对企的

4、折旧方法做出选择。而超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。固定资产折旧方法的选择必须考虑税制因素的影响。不同的税制条件会使计算出的折旧额对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。这相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。（3）无形资产的计价、摊销政策选择与纳税筹划。从以上新发布的政策法规来看，国家开始更加注重对科技创新型企业的扶持，因此企业可以利用这一政策在自主创新和外购无形资产上加一

5、权衡，加大自主创新的力度。进行纳税筹划时，首先会计核算要分清研究费与开发费的范围，研究费作为费用在当期利润中扣除，会使当期利润减少，从而减少当期应交所得税。开发费用资本化，在当期和以后各期进行摊销。（三）产品销售环节中的纳税筹划下面仅谈下市场营销中的费用分摊的纳税筹划，利用费用分摊法扩大或缩小应纳税所得额，影响企业纳税水平时应注意解决这样两个问题：一是如何实现应税利润最小化；二是期间费用摊入时怎样使其实现最大摊入。费用分摊通常有两种：实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销；平均分摊法，即把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。这两种方法

6、产生的结果不同，企业利润冲减的程度和纳税多少均有差异，企业可以利用这种差异进行有效的纳税筹划。上述两种不同费用分摊法中，分摊决非是简单地将有关的费用计入产品成本中就行了。费用有时难以控制，非支出不可的费用并非完全可以预见到。然而费用摊入成本却可以控制。任何一个企业都可以采取这样或那样的费用分摊方法。由于不同费用分摊方法将对利润和纳税产生影响，企业在分摊费用时就必然面临如何选择分摊方法的问题。详细的分析论证及大量实践表明，平均费用分摊法是最大限度抵消利润、减少纳税的最佳选择。只要生产经营者不是短期行为，而是长期从事某个经营活动，那么将一段时间内的

7、各项费用进行最大限度的平均，就可以将这段时期获得的利润进行最大限度的平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税过高现象，部分税负就可以有效规避。二、结束语在企业财务管理的日常行为中就有税收筹划，它是根据人的思维活动作为最根本的考虑范围，相关的工作人员所具备的业务水平越高其所得到的效果就会越好。相较于纳税人，具有现代化管理素质是企业管理人员所具备的基本要求，企业将来的各种时期发展策略都要进行充分的考虑。做到将企业财务和税务政策的熟知于心是对企业财务人员的基本要求，这样才能做好企业经济领域的坐向标。对已经更新观念的征税机构，要尊重纳税人的合法权益，做

8、到真正的依法而治，与此同时的强化纳税人的相关培训和引导，让纳税人在了解法律的同时遵从法律。这将是我国税收发展和改革的方向。