新《企业产品成本核算制度》解读

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1、新《企业产品成本核算制度》解读【摘要】2013年8月16日，财政部发布了《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。本文从总体变化、产品成本核算对象、成本项目、产品成本归集分配方法等方面，将新成本核算制度与现行做法进行比较分析，以利于企业对新成本核算制度的理解和运用。【关键词】产品成本核算制度现行做法比较为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，财政部发布了《企业产品成本核算制度（试行）》（简称“新成本核算制度”）。新成本核算制度是企业会计准则体系

2、的重要组成部分，是继承我国《国有工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法（简称“现行做法”），并结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，有机整合零散分布在存货、固定资产、借款费用、无形资产、应付职工薪酬等具体准则中关于产品成本要素的内容，对企业产品成本核算办法进行的改革和发展。本文对新成本核算制度与现行做法进行比较分析，以利于企业对新成本核算制度的理解和运用。一、总体变化1.规范的对象改变，更能体现制造成本法的要求。现行做法按行业进行规范，包含了产品成本和期间费用的核算，带有计划经济体制下完全成本法的痕迹。而新成本核算制度按产

3、品（或劳务）进行规范，所以不再包含期间费用核算，更能体现制造成本法的要求，且避免了与会计准则的重复。2.适用范围扩大。新成本核算制度广泛适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业的企业，其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。新成本核算制度以制造业为蓝本制定有关规定，企业通常情况下应当根据该规定进行产品成本核算。兼顾农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业和其他行业的特点，并对其行业特有的有关产品成本核算内容进行了

4、规定，以满足企业集团化管理、多元化经营的成本管理需要。3.框架结构更精简，但核心内容不变。如表1所示，现行做法与新成本核算制度均以成本核算对象、成本项目、成本的归集与分配方法及完工产品成本的结转为核心内容。但新成本核算制度的结构更精简。需要注意的是，产品成本核算仍然采用制造成本法。即产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用，不包含期间费用。所以新的成本核算制度中不再使用生产费用概念，代之以产品成本，与制造成本法概念相统一。4.新制度体现了成本核算要与成本管理相结合的理念。企业应当充分利用现

5、代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制，加强产品成本核算与管理各项基础工作。二、产品成本核算对象企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。不同行业企业的成本核算对象详见表2。如果企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度

6、、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次，是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。三、制造企业成本项目设置不变，补充了其他行业企业应设置的成本项目根据新成本核算制度，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。同时规定了农业、批发零售业、建筑业、房地产业等其他行业企业的成本项目。详见表3。四、产品成本归集、分配方法1.产品成本归集、分配的原则不变。企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的

7、生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。2.间接费用分配方法中引入了作业成本法。制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企

8、业在停工期间发生的制造费用，应当在开工