新《企业产品成本核算制度（试行）》解析

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1、新《企业产品成本核算制度（试行）》解析【摘要】2013年8月，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》，本文将“核算制度”与“核算办法”、“征求意见稿”进行了对比分析，提出了对“核算制度”的改进建议，意在更好地理解和执行“核算制度”。【关键词】产品成本核算办法核算制度对比分析为了加强工业企业的成本核算工作，财政部于1986年12月23日颁布了《国营工业企业成本核算办法》（以下简称“核算办法”）。为了进一步提高产品成本信息质量，2012年2月9日，财政部会计司发出了关于征求《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”

2、）意见的函，并附发了征求意见稿全文。该稿发出后，经过一年半左右的反复修改、酝酿，财政部于2013年8月16日印发了《企业产品成本核算制度（试行）》，该制度自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，小企业参照执行。“核算制度”共包含五章53条约7400字，与“征求意见稿”比较减少了一章15条约470字，与“核算办法”比较减少了一章增加了20条约500字。“核算制度”继承和发展了现行成本核算办法，实现了与企业会计准则有关规定的有机协调，体现了成本管理科学化、精细化的发展趋势，融合了成本管理会计的做法和经验。该制度的发布

3、实施，必将对企业加强内部管理、实施“走出去”战略、进一步推动成本管理会计发展产生积极而深远的影响。一、“核算制度”的主要内容变化1.《第一章总则》。一是制定依据变化。“核算办法”的制定依据为《会计法》和《国营企业成本管理条例》的有关规定；“核算制度”和“征求意见稿”的制定依据均为《会计法》和企业会计准则等国家有关规定。“核算制度”将“核算办法”中与企业会计准则不一致的地方按企业会计准则的有关规定进行了调整。二是适用范围拓展。“核算办法”适用于国营工业企业；“征求意见稿”和“核算制度”适用于除金融企业外的所有企业。笔者认为“核算制度”的语

4、言更加精炼，适用范围更加广泛。三是产品概念明确。“核算办法”中没有对产品包括的内容进行明确界定，一般认为产品是指产成品、商品等，这也是企业会计准则中的规定；“征求意见稿”将产品定义为产成品、商品或劳务，增加了劳务；“核算制度”将产品定义为产成品、商品、劳务或服务，将产品内涵不断扩大，又外延到“服务”。四是信息技术应用。“核算办法”没有提及信息技术在成本核算中的应用；“征求意见稿”要求企业充分利用现代信息技术加强产品成本核算；“核算制度”不仅要求企业充分利用现代信息技术加强产品成本核算，还要求企业能充分利用现代信息技术进行成本预算、成本分

5、析、成本考核，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程的成本管理。2.《第二章产品成本核算对象》。“核算办法”没有进一步细分国营工业企业分行业的成本核算对象；“征求意见稿”则按工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运输、通信、软件、餐饮旅游业、其他行业等十类企业详细介绍了各类企业的成本核算对象。“核算制度”在“征求意见稿”的基础上将十类企业调整为十一类。“核算制度”明确提出了企业可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。这是本次产品成本核算制度制定的一大亮点，为企业利用信息技术手段进行成本核算与管理提供了保

6、障。3.《第三章产品成本核算项目和范围》。“核算办法”对于产品成本核算项目采用的是完全成本法，1992年“两则、两制”发布后，制造成本法取代了完全成本法，“征求意见稿”和“核算制度”依然采用了制造成本法来规范产品成本的核算项目，并明确企业应当按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。按照成本性态设置成本项目，这是个新提法，意味着企业可以将成本按其与产量之间的依存关系，划分为固定成本、变动成本和半变动（混合）成本，并以此来设置成本项目。“征求意见稿”将产品成本核算项目和产品成本构成范围各单独做为一章，并分十类

7、企业详细介绍了产品成本核算项目和产品成本核算范围；“核算制度”将产品成本核算项目和范围合并为一章，并按调整后的十一类企业逐一清晰、准确地介绍了对应的产品成本核算项目和具体的核算范围。4.《第四章产品成本归集、分配和结转》。对于产品成本的归集、分配和结转，总体来说“征求意见稿”和“核算制度”没有太多新的规定，基本沿用了“核算办法”中的规定，还是以制造企业为蓝本，结合其他行业的一些特点来制定的，其最大亮点是适度引入作业成本法。随着我国企业产品生产制造环境的变化，直接生产成本比重有所下降，制造费用剧增并呈现多样化。适时引入作业成本法，有助于引

8、导企业将产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本会计信息质量，促进企业降本增效。但并非所有的企业都适用作业成本法，“征求意见稿”起草说明中指出，对于规模小、产品范围窄、间接费用低的企业在采