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1、引入公允价值计量属性产生的问题研究[摘要]我国新会计准则引入了“公允价值”计量属性,顺应了国际潮流。但没有一种计量属性是尽善尽美的,公允价值也不例外.近期公允价值会计在美国备受攻击.本文旨在对公允价值计量在实际确定过程中遇到的问题进行深入分析,以找到完善公允价值的办法. [关键词]公允价值问题研究确定方法 一、引言 2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第20号——企业合并》,并于2007年1月1日起率先在上市公司执行。这份39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则的新规,历经
2、三年才最终出台,新准则在与国际会计准则实质性趋同的同时,也充分考虑的中国经济的特点。新的会计体系与原会计准则体系相比,最大的不同之一就是将按照现行国际惯例把“公允价值”(fairvalue)概念引入中国会计体系,公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企
3、业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但是正当我们大张旗鼓的开始使用公允价值时候,在美国公允价值会计准则却不断受到攻击和指责,本文对确定公允价值过程中遇到的问题进行了深入的分析,以对公允价值可能产生的问题有一个初步的了解,并进一步寻求应对的办法。 二、公允价值的定义及其确定方法 公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。显然这是一个较
4、为抽象的概念,并且在计量中是无法操作的。公允价值最大特点是它通常需要合理的估计,较难可靠的计量,而且,公允价值需要能够可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。 参照国际会计准则第39号“金融:确认与计量”和美国FASB1999年3月31日“利用现金流量和现值在会计中计量”的精神,公允价值一般是指:(1)任何资产如果在活跃的公开市场有公开标价的,这种公开标价就是公允价值;(2)对于债权债务工具,如果不打算持有至到期,而这种债权债务工具有没有活跃的公开市场,可以请独立公正的评估机构进行评估(3)采用
5、科学合理的计价模型进行计价,例如“布莱克——斯科尔斯(black-scholes)(1973)欧洲型看涨期权定价模型”。(4)如果一项资产或一组资产能预期带来可合理、可靠计量的未来现金流量,可运用预期现金流量法计算现值,用现值作为公允价值。 三、确定公允价值过程中遇到的问题分析 1、如果以活跃市场的公开标价作为公允价值 对于以上述第1种方式确定的公允价值,这种方式的前提条件就是有发达成熟的市场,有比较活跃的交易信息。我国现阶段经济正处于转型期,我国的市场经济体制处于初级阶段,资本市场虽然
6、已经建立,但其有效性较差。而且市场对上市公司也缺乏有效的管理,会计信息虚假披露比比皆是,应用公允价值面临着较高的道德风险;此外,政府对市场的干预还较为普遍,致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。新会计准则在应用上市倾向于用市价作为公允价值,但在实际运用中可能会出现无市价或市价不可靠问题。 而近期出现的美国次贷危机也产生了公允价值运用的另外一个问题。美国行业组织消费者抵押贷款联盟的副总裁安迪-坎菲尔德强烈反对公允价值会计准则,他称:“由于交易萎缩,这一准则将迫使我们以不可思议的低价来评估我们手中的资产.
7、”美国证券交易委员会和美国财务会计准则委员会在当天发表的声明中鼓励公司在评估可供交易的资产现行价值时更多的依靠自身进行判断。监管部门也承认,在市场被冻结的情况下,以经纪人提供的报价来评估手他们手中的证券价值也并不是一种绝对的可靠方式。在美国的次贷危机中,各金融机构在市价持续下跌时,由于要公允价值计量要预计较多的损失,会大量抛售手中的资产,从而引发市场价格的进一步的下跌,进而引发更大量的抛售,形成了恶性循环,而此时的市价是不能完全代表资产真正的价值的。 2、由公证独立的评估机构进行评估 “公允价值”
8、公允不公允,关键看审计评估机构如何审计评估。注册会计师审计是对会计信息质量的有效评估措施,对企业保证会计信息真实性起着有效的监督和促进作用。在新的会计准则实施后,如何规范审计评估市场,成为重中之重面。另外面对不断出现的新兴资产型,如金融工具,我国的评估机构是否有经验做出公正评价还待考验。目前中国内地的评估机构一般都是针对企业的有形资产进行评估,对于金融类资产的公允价值评估经验比较欠缺,专业人才也比较少,还需要尽快进行培养。 在评估机构无法公允评价资产的
