我国高等教育成本核算的会计假设分析

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1、我国高等教育成本核算的会计假设分析一、导论　　随着我国高等教育管理体制改革的日益深入，以及高等教育资源稀缺性的日益凸显，健全和完善高等教育成本核算与管理模式已成为事关体制改革成败的重要问题，是我国学术界和实务界探讨的热点之一。根据世界先进国家的办学经验，从微观上看：适宜、健全的高等教育成本核算模式，是加强高校内部管理、提高办学效益、保持核心竞争力和可持续发展的重要手段；从宏观上看，则是优化教育资源，提高一国教育水平的重要基础。　　实践中，从高等教育成本核算与管理模式的内涵上看，其主要包括以下四个组成部分：规范、全面的核算内容和对象，对核算内容和对象清晰而准确的概念和定义，健全、完善的核算方法，

2、系统准确的成本数据。实践中，这四个部分都是以对成本核算的会计假设的一般性界定为前提，因为正确、合理的会计假设可以引申出相应正确、合理的会计原则，进而为成本核算和管理提供正确的分析框架和方法论。有鉴于此，合理的会计假设是高校教育成本核算体系的逻辑起点，其是一切同成本相关的会计实务的基石，在整个高等教育成本会计的理论体系中，有着非常重要的作用，如果没有这个逻辑起点，高校教育成本会计的理论体系就无法进行演绎和构造。　　二、高等教育成本会计假设的研究途径　　一般而言，高等教育成本核算的会计假设，可以遵循以下三种研究途径：　　（一）完全沿用传统的四个会计假设　　完全沿用传统的四个会计假设，即我国《企业会

3、计准则》、《事业单位会计准则》中规定的会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，对高等教育成本会计的分析完全以传统的四个会计假设作为基础。　　（二）在传统的四个会计假设的基础上进行假设重构　　在传统的四个会计假设的基础上，根据高等教育的实际和环境，对会计假设进行重构，以避免由于会计假设与实践的差距所导致的高校教育成本会计内部的各种矛盾。　　（三）完全否定传统的四个会计假设　　完全否定传统的四个会计假设，以高等教育成本核算的基本特征为出发点，为高等教育成本会计重新规范新的会计假设。　　实际上，一方面，由于传统会计假设是人们在长期的会计实践中总结出来的，其对社会经济环境具备很强的适应

4、性，并为高校会计实践所检验，具备一定程度合理性，因而限于理论和实践水平，盲目否定传统会计假设明显不合时宜；另一方面，虽然，随着我国高等教育进入全民时代和产业化发展，传统会计假设所依赖的社会经济环境和高校教育环境发生了巨大的变化，在一定程度上影响了高校财务会计信息的产生和报告方式，但是并没有改变会计假设的实质。因而，本文认为，出于我国高等教育成本核算实际的需要，对传统会计假设进行重新认识、理解和重构，使之能够满足高等教育会计信息提供者、使用者和管理者的新需求，是符合我国高等教育成本会计现状的合理选择。　　三、高等教育成本会计假设的分析　　（一）对高等教育成本会计主体假设的分析　　传统会计主体，又

5、称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织。而会计主体假设则是指会计所反映和控制的是一个特定企业或单位的经营活动，而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间。一般而言，做为高等教育产品的生产者或提供者，高校是天然的高等教育成本核算主体，但是，具体而言，高校教育产品的提供主体还可以细分为：各级院系、教学行政管理单位（如：学生处、招生办、宿管办等）、教学辅助单位（如：图书管、后勤管理、基建管理等）、附属机构（如附属医院、校办工厂等），因而，从成本控制和管理的角度上考量，在具体的会计核算主体的结构上，可以分为三级进行：高

6、校一级核算各类公共成本，包括行政管理单位和教学辅助单位的成本支出，并按学生比例分摊到各级院系的教育成本中；院系一级作为主要的教育单位，核算各类直接教学成本，包括凝结在教育过程中的各类物化劳动和活劳动；附属单位一级作为独立的会计主体，进行独立核算，其作为高校可持续发展的重要保证，虽然一般不直接记入高等教育成本核算中，但应作为高等教育资源的机会成本，按一定比例记入高等教育总成本的核算中。　　（二）对高等教育持续经营假设的分析　　持续经营假设是指，假定会计主体的经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。一般而言，会计主体在不同状态下，如

7、持续经营状态或清算状态，所采纳的会计方法是不同的，因而，高校是否能够持续经营或持续办学对高等教育会计方法选择的影响巨大，只有假定高校是持续经营的，才能进行正常的会计处理，才能够使得由高等教育成本核算的持续经营假设所引申的历史成本和权责发生制会计原则具备实践中的可操作性，否则就无法核算出准确的高等教育成本。例如，只有假定高校是持续经营的，教育成本核算中基于一定会计期间（如学年等）的许多记账方法，如教