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1、网络环境影响下的会计基本假设理论分析【摘要】近年来网络经济的出现对会计基本假设产生了深远影响,本文对会计基本假设的四个方面分别进行探讨,代写会计论文认为网络经济环境下会计基本假设非但不会消亡,其主体地位反而更加稳固。 关键词:网络经济虚拟企业会计基本假设 近年来,随着网络经济的发展,出现了一种临时性的结盟组织———“虚拟企业”;这将对传统的会计基本假设产生一定的影响。对网络经济下会计基本假设是否应发生变化的问题存在两种截然不同的观点:(1)认为随着网络经济的发展,会计假设将受到强力冲击并最终消亡。(2)认为会计基本假设
2、非但不会消亡,其主体地位反而更加稳固。会计基本假设是对会计时、空、量进行的限定,是对会计所赖以存在和发展的环境作出的合理判断,是会计活动的前提。鉴于其重要性,有必要就网络经济环境下会计假设的四个方面分别进行探讨。1会计主体假设会计主体的基本含义是财务会计在提供信息时必须具有明确的空间范围,没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。在下面的讨论之前,有必要先明确虚拟企业与虚拟企业联盟的界定。虚拟企业具有专长化、合作化、离散化等特点,但其本身无法完成传统企业的“完整功能”(具有完成业务活动的全部功能);于是,若干
3、虚拟企业依靠电子网络建立与其他企业的合作关系,形成一个虚拟企业联盟。在虚拟企业联盟中,单个虚拟企业总是在发挥它自身的核心功能作用,具有最强的竞争优势;但这一联盟又可能根据工作任务或市场变化迅速地“分合、重组”;此外,在完成不同的工作任务时,单个虚拟企业可能会分别涉及联盟中不同的成员。因此,以这样的虚拟企业联盟作为会计主体,其外延当然无法确定。“消亡论”的立论依据正是将虚拟企业联盟等同于虚拟企业作为会计主体,从而认为其外延难以确定。虚拟企业的实质就是发挥自身优势,对外部资源和力量进行有效整合,以期达到降低成本、提高竞争力的
4、目的。目前,美国、日本等经济发达国家正以年增35%的速度组建跨行业、跨地区的虚拟企业,如美国的亚马逊公司、初创期的戴尔计算机公司等。这种新型的企业组织形式使虚拟企业迅速成长为国际知名的公司,供应商也在和这些公司的合作中融为一体,形成了虚拟企业联盟,分享企业高速成长的优厚回报。我们的立论依据是:将单个虚拟企业作为会计主体。http://www.51lunwen.com/accounting/2011/0523/lw201105232210189954.html就单个虚拟企业而言,它不仅具有明确的企业边界,而且由于其核心功能
5、的保留,也更具有竞争力和稳定性。若以会计主体应具备的两个特性为标准(有自己的经营目标和自主支配的经济资源,并能独立做出决策;对自己所控制的经济资源及其经济行为承担责任),显然,虚拟企业完全具备会计主体的这两个特征,是一个“实实在在”的会计主体。不能因为会计主体的形成和方式发生改变而取消现行的会计主体假设。但问题的关键在于:“虚拟企业联盟”在网络时代是否需要作为会计主体来对待?在工业时代,只有组织间存在纯行政式利益关系(如企业内部)或行政与市场混合式的利益关系(如企业集团内部)才需要将它们作为会计主体来对待;因此,作为企业
6、之间市场化程度更高的虚拟企业联盟则无须作为会计主体。总之,网络时代出现的虚拟企业及虚拟企业联盟并不否定会计主体的存在,会计主体假设理论仍将适用。2持续经营假设持续经营是一个与会计主体密切相关的会计假设,其含义是在加工反映会计主体的会计信息时,必须以会计主体的持续存在为假定前提。首先,从表面上看,持续经营是要解决会计核算的时间范围有多长的问题,实际上它主要是要解决资本性支出的摊销期限有多长的问题,从而相应解决会计期间的损益确认问题。这实质上是一个企业经济利益在相关时期如何在各社会经济利益集团之间分配的问题。这里既涉及投资人
7、的利益,又涉及国家的税收问题。持续经营假设将有助于不同经济利益体的相互制衡的均势,为不同的经济利益体所共同接受。虚拟企业会计的确认、计量和报告应遵循持续经营假设,这有利于实施自身的权利和承担相应的义务。其次,从上面对虚拟企业的分析可以得出,由于虚拟企业的出现,企业核心能力的形成,企业的稳定性不降反升,持续经营也将更稳定。此外,无论是工业时代还是网络时代,财务会计提供决策有用信息的基本目标仍然没有改变;因此,提供会计信息仍然须以会计主体持续存在为前提。3会计分期假设会计分期假设与持续经营假设紧密联系,是对持续经营假设的一种
8、补充。会计分期的含义是指财务会计在加工会计信息时,将会计主体的持续经营过程人为地划分为间隔相等的时间序列,分期核算经营成果,定期反映财务状况。网络时代,会计信息加工方式突破了时间性制约,使会计信息的实时加工和实时传送成为可能;但会计信息的实时化并不意味着对会计分期的否定。会计信息的时期性特征是会计分期出现的根本原因,
