新企业会计准则下的财务会计目标

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1、新企业会计准则下的财务会计目标摘要：我国2006年颁布的新会计准则对财务报告的目标进行了重新定位和描述，将财务报告的定位从满足管理者的需要发展到满足所有利益相关者的需要，强调财务报告不但要满足对企业管理层业绩评价与考核的需要，还要满足投资者、债权人、经营者和社会公众等所有利益相关方的决策需要。本文对财务会计目标的两种主要观点进行了深入辨析，提出当前情况下受托责任观与决策有用观的融合是财务会计目标的最好表达。关键词：新企业会计准则；财务会计目标；融合观；一、财务会计目标的两种典型观点目前来看，在财务会计目标的研究上存在两种观点：受托责任观和决策有用观。由于财务会计目标引导和指引着会计信息系统的

2、运行，所以不同的财务会计目标决定着企业提供财务报告的侧重点不同。1．受托责任观受托责任学派形成于股份公司制盛行时，它的发展与股份公司制和现代产权理论的发展休戚相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托有权对资源进行自主地运用经营，通过有关组织规则，如公司章程和法规制度等约束机制，明确规定委托者和受托者之间形成的一种“委托—受托”权利责任关系。受托责任学派的观点是：（1）会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，即会计人员从客观的立场上参与到“委

3、托—受托”责任关系之中，反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况，其行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束；（3）强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性。2、决策有用观决策有用学派是在证券市场日益扩大和规范的背景下形成的。在比较发达和正常的市场条件下，投资者进行投资决策需要大量相关并可靠的财务信息，而信息的提供又必须依靠于会计系统，因此，会计系统必须以为决策提供信息服务为目标取向。其主要观点是：（1）会计的目标在于向会计信息使用者提供对决策有用的信息；（2）强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调会计信息使用者与公司经济活动之间的关系；（3）从会计信

4、息使用者的立场出发，强调会计报表本身的有用性，而不是编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的会计信息对决策有用。二、当前情况下受托责任观与决策有用观的融合是财务会计目标的最好表达我国2006年颁布的新会计准则改革的亮点之一包括对财务会计目标的重新表述。它突出了两个要点：（1）财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。（2）这些信息的用途，一是反映企业管理层受托责任的履行情况；二是有助于使用者做出经济决策。本文认为这种定位与描述是我国在当前情况下对财务会计目标的最好表达。首先，受托责任观与决策有

5、用观并非是矛盾的或排斥的，相反，两者之间具有某些交集。受托责任观下，根据代理人提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项决策；而决策有用观下通过股票市场持有或抛售特定公司的股票本身也可以看作是一种受托责任决策，是一种间接行使受托责任关系权利的体现。如果以一种更为广义的角度去理解受托责任概念或受托责任观，我们发现，两者不仅并不矛盾或排斥，而且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。其次，我国目前的经济环境也反映出受托责任观与决策有用观的融合是财务会计目标的最好表达。在我国上市公司中，国有股和法人股所占股权比重较大，且不流通，具有绝对控股权，同时我国上市公司中又存

6、在着众多的中小投资者。一方面，控股股东集所有权与管理权于一身，他们成为企业的“内部人”，他们控制上市公司，将上市公司的资产转移到控股股东手中，或通过一些不平等的关联交易转移上市公司的财产，造成对中小股东利益的侵害。所以，为了维护中小股东的利益，需要以决策有用性为财务报告的目标。另一方面，我国上市公司中存在国有资产不断遭到侵吞和流失的现象。有些企业的管理人员运用各种方法将国有财产转变为私人财产，中饱私囊。所以，考虑到我国存在的特殊且重要的信息使用者，即社会主义国家，财务会计目标应注重受托管理责任的履行，以便于国资委对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督，从而保证国有企业的资金不致流失以

7、及所有委托经营企业的资产都可保值、增值。因此，新准则将财务报告的定位从满足管理者（尤其是政府管理部门）的需要发展到满足所有利益相关者的需要，强调财务报告不但要满足对企业管理层业绩评价与考核的需要，还要满足投资者、债权人、经营者和社会公众等所有利益相关方的决策需要，这种转变从实际情况来看,能全面地满足各方面信息使用者的需求,也能更加适应当前复杂多变的社会经济环境。然而,当前如何深化对融合观思想的认识,如何利用融