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1、试论建立会计体系应急机制的必要性及路径一、会计体系应急机制建立的必要性(一)会计体系应急机制是突发事件应急管理的重要组成部分众所周知,有效的突发事件管理机制,可以帮助政府(组织)有条理地开展应急管理工作,提高应急响应速度,将突发事件的破坏降低到最小程度。近年来,我国十分重视突发事件应急管理工作,不断总结经验,探索规律,应急管理工作取得了重要进展。而会计工作作为经济、金融有序运转的基础,其能否持续、有效发挥作用,小则关系到经济主体能否真实反映自身价值,大则关系到国家经济金融稳定,因此,理应建立一套完善的会计体系应急机制,作为突发事件应急管理的重要组成部分
2、,指导微观会计主体应对突发事件。(二)切断非常态下会计的顺周期效应反映是会计的基本职能,在遵循真实反映的前提下,当外界环境发生变化时,会计反映的结果自然具有顺周期效应,外界环境变化越激烈,会计的顺周期效应越明显。以本轮金融危机为例,较之于历史成本,公允价值更加动态,更能反映资产和负债的实时价值,但另一方面也加剧了资产和负债的价值变化,并通过公允价值计价工具的损益变动加大了收益的波动性。在有序市场下能够最大限度体现相关性的公允价值会计,在金融危机情况下,却扭曲了投资者的预期,形成了“价格下跌—资产减计—恐慌性抛售—价格进一步下跌”的恶性循环(周小川,20
3、09)。在这种情况下,就需要一个“断路器”,及时切断盯市原则下公允价值的使用,当情况恢复常态时再重新恢复使用。而会计应急体系就能够充当断路器的作用,当市场出现异常波动时,及时启动应急机制,切换到非常态下的应急会计处理模式,避免问题或风险的进一步扩大。(三)维护会计体系的稳定性认真研究会计史不难发现,金融危机导致会计变迁是会计发展的重要途径之一。以公允价值会计为例,公允价值会计产生于美国储蓄信贷危机,在美国储蓄信贷危机中,许多金融机构因从事金融工具交易已经陷入财务困境,但在历史成本下,他们对外披露的信息仍然具有良好的经营业绩和健康的财务状况,误导了投资者
4、的判断,公允价值会计应运而生。在本轮金融危机中,公允价值会计又因为导致金融机构的收益产生巨大波动损害投资者信心,而遭到质疑。每一项会计制度都有其优势和弊端,都需要一定的假定使用环境,当环境发生变化不适用于这种会计制度时,及时启用相应的应急措施,能够有效维护会计体系的稳定性,避免异常环境变动对会计体系的非理性冲击。(四)维护会计的中立性会计具有经济后果性,这一点已经得到证实,但从会计自身的属性来说,会计应该具有绝对的中立性。向资本市场提供决策有用信息是会计的最高目标,要保证决策的客观性,以及尽可能保证从所制定的准则得出的信息的中立性,就必须让信息尽可能真
5、实地反映经济活动,不为任何特定方向的行为服务,不因会计准则的经济后果而损害会计的中立性(王瑞华、张奇渊,2004)。但由于各方利益集团的施压,会计准则难免会留下政治的烙印。从本轮金融危机看,以美国金融界为主的一派首先向公允价值会计发难,试图以此掩盖金融危机发生的根源,回归历史成本法。在这种情况下,会计应急体系的建立,在一定程度上可以缓解突发状况下外界对会计准则制定机构的压力,尽可能维护会计的中立性。二、建立会计体系应急机制的简单构想会计体系应急机制应包括以下几个层次:(一)建立预警机制和迅速反应、决策机制由会计主管部门建立全国会计信息预警系统,定期采集
6、上市公司主要会计指标并进行分析。如果某项指标发生异常波动,且具有普遍性,如本轮金融危机中以公允价值计量的资产负债价值大幅缩水并迅速蔓延和恶化,系统应主动预警。会计主管部门监测到异常后,立即启动应急机制,成立专家组进行分析,查明异常波动的原因,形成翔实的分析报告和处理意见报应急决策领导层,应急决策领导层据此作出启用应急会计处理方式或改进现行处理办法等的决策,最大限度避免会计处理方式与使用环境相冲突造成的不良后果。(二)建立可预见的非常态下的会计处理模式任何会计处理方式都是在特定的环境下建立起来的,有其优势也有其局限性,因此,我们不能满足于会计与当前经济环
7、境的契合度,还应建立可预见的非常态下的会计处理模式。例如,建立适用于通货膨胀时期的通货膨胀会计、适用于通货紧缩时期的通货紧缩会计、适用于企业破产清算时的清算会计等。从本轮金融危机带给我们的启示看,对于金融资产公允价值计量,更应建立应急处理方式。如果特殊环境下公允价值计量方式的顺周期属性影响了金融稳定,就应该及时停止使用,转而采用更稳健的处理方法,如历史成本法或摊余成本法。当然,随着公允价值计量属性的改进,健全了非常态市场下的第三级估计,使得公允价值应对金融危机的能力增强,但考虑到外部环境的难预测性,以及中小企业执行第三级估计的可行性,仍应建立替代处理模
8、式。(三)建立综合统一的会计信息系统应急机制当前,我国企事业单位的会计工作已经高度依赖于计算机
