企业内部审计绩效因素法分析

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1、企业内部审计绩效因素法分析摘要：对内部审计工作绩效考核一直是一个难题，关键是应分析好影响内部审计绩效的因素，并以此因素展开分析。内部审计作为现代企业自我约束机制的重要功能体现，在审计组织体系中所发挥的作用越来越大，开展内部审计已经逐渐成为实施现代企业制度的客观要求。提高内部审计绩效水平，也日益成为企业在竞争激烈的市场经济中立于不败之地的重要途径。因此，很有必要对内部审计绩效影响因素进行深入的探讨。一、企业内部审计绩效影响因素的识别内部审计指的是“为了改善组织的运营状况和增加组织的价值，而进行的一种客观、独立的确认和咨询

2、活动；它一般采用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理过程进行评价和改善，最终帮助组织实现既定的目标。”内部审计绩效则指“内部审计部门履行其职责时在不同层面的有效输出，改善企业运用效率和增加企业价值是这种有效输出的重要表现形式”。企业内部审计绩效与社会选择和时代发展有着紧密的联系，本文在参考国内外已有研究成果的基础上，结合笔者自身多年的工作经验，将企业内部审计绩效的影响因素分为外部影响因素和内部影响因素两部分。其中，外部影响因素由企业外部社会环境和企业利益相关者两个维度组成；内部影响因素由内部审计机构的特质和内部

3、审计人员的特质两个维度组成。在此基础上，笔者又分别对以上四个维度进行细分，具体如下所述。企业外部社会环境是内部审计产生、存在和发展的前提和基础，为内部审计绩效的提高创造了条件。主要包括科学技术、经济水平、法律制度和社会文化等四个影响因素。企业利益相关者需要的满足是内部审计绩效水平的重要评判标准，由于在不同时期利益相关者的需要层次不同，内部审计绩效的评价标准也具有差异性。企业利益相关者主要包括政府部门、投资者股权结构、社会审计以及“新老三会”（“新三会”指的是公司董事会、股东会、党委会；“老三会”指的是党委会、职工代表大

4、会和工会等四个方面）。内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定而进行设置的，它自身存在的某些特质对于内部审计绩效水平具有很大的影响作用。主要表现在内部审计组织模式、内部审计管理方法、内部审计评价体系和内部审计职能定位四个方面。内部审计人员作为内部审计工作的具体执行者，他们的特质直接影响着内部审计绩效的实现，同时也决定了内部审计工作的成败。内部审计人员的特质主要包括内部审计人员综合素质、内部审计人员职业素养、内部审计人员技术能力和内部审计人员知识水平等四个方面的内容。二、企业内部审计绩效影响因素分析模型DEMATE

5、L方法（决策试验与评价实验-DecisionMakingTrialEvaluationLaboratory），是一种由美国学者提出的运用矩阵工具和图论进行系统因素分析的方法。该方法根据系统中各因素之间的逻辑关系与直接影响矩阵，计算各因素对其他因素的影响程度以及被影响程度，从而确定出各因素的中心度和原因度。依据因素所对应的中心度和原因度，可判断出该因素属于原因因素还是结果因素，并能揭示出哪些因素是系统重要的影响因素。自DEMATEL方法被提出以来，因其强大的要素识别功能而倍受专家学者的青睐。在本文中采用0-3标度来分析内

6、部审计绩效各影响因素之间的相互影响程度，其中0-表示没有影响关系，1-表示较弱的影响关系，2-表示中度的影响关系，3-表示具有很强的影响关系。基于此，笔者运用DEMATEL方法对企业内部审计绩效各影响因素进行分析，基本步骤如下：步骤1：创建企业内部审计绩效影响因素的指标构成体系，各影响因素的编号分别记为a1，…，an。步骤2：分析因素间的直接影响关系。请相关专家分析企业内部审计绩效各影响因素之间的相互作用关系，并确定不同因素间的直接影响程度。通过专家分析的结果，可以得出如下式（1）所示的初始直接影响矩阵：X=[xij]

7、n×n。（1）式（1）中因素Xij（i，j=1，…，n）表示因素ai对因素aj的直接影响程度。步骤3：计算X的行规一化直接影响矩阵G。步骤4：计算各因素之间的综合影响矩阵T，具体计算式如下式所示：T=G（I-G）-1（2）其中，I为单位矩阵。步骤5：分析系统影响因素。计算每个企业内部审计绩效影响因素的影响度和被影响度，从而对各个因素予以分析。将矩阵T中元素按行进行求和得到相应因素的影响度，按列进行求和得到相应因素的被影响度。例如，因素ai（i=1，…，n）的影响度fi和被影响度ei的计算公式（3）、（4）如下：fi=t

8、11+t22+t33+...+tij（i=1，…，n；j=1，…，n）（3）ei=t11+t22+t33+...+tji（j=1，…，n；i=1，…，n）（4）步骤6：确定企业内部审计绩效各影响因素的中心度和原因度。各因素的影响度和被影响度相加得到其中心度，各因素的影响度和被影响度相减得到其原因度。例如，因素Fi（i=1，…，n）