研发费用加计扣除新政的影响与应对以保险公司为例

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1、研发费用加计扣除新政的影响与应对以保险公司为例吉祥人寿保险股份有限公司财务会计部/黎芳2015年，研发费用加计扣除新政颁布。新的研发费用加计扣除政策扩大了行业和费用范围，保险公司等金融服务业的研发支出也能享受加计扣除的税收优惠。本文从保险公司的视角，分析新政的影响，并提出相应的措施。一、新政出台背景2015年3月，中共中央、国务院在《关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》中明确指出：“统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法，调整目录管理方式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围”。10月21日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，确定完善研发费用加计扣除政

2、策，推动企业加大研发力度。会议确定，从2016年1月1日起，一是放宽享受加计扣除政策的研发活动和费用范围。除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。在原有基础上，外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费及合作或委托研发发生的费用等可按规定纳入加计扣除。二是允许企业追溯过去3年应扣未扣的研发费用予以加计扣除。三是简化审核，对加计扣除实行事后备案管理。对可加计扣除的研发费用实行归并核算。11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税［2015］119号），贯彻落实国家创新驱动发展战略精神，快速响应国务院

3、常务会关于推动企业加大研发力度的决定，从国家政策层面扩大享受政策优惠的范围、调整研发费用加计扣除的核算管理要求、简化税务机关的审查程序。同时规定废止原来的相关文件。二、新旧政策的主要变化（一）扩大享受税收优惠的行业范围。按原研发费用加计扣除政策的规定，能够享受税收优惠的行业必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录要求，主要集中在电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术等高新行业。此次政策调整，采取“负面清单”管理，企业只要不是在烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及其他行业等禁止的行业范围内

4、，都可以申请享受优惠政策。（二）放宽受税收优惠的研发活动范围。按原研发费用加计扣除政策的要求，享受优惠的研发活动必须符合相关规定，新政对研发活动的界定，从“正列举”改为“反列举”，一方面大大扩大了研发活动的范围；另一方面对实际管理带来了明确的执行标准。（三）增加享受加计扣除政策的费用项目。按原政策要求，享受优惠的研发费用采取8+5　的列举方式说明直接投入、折旧费用、无形资产摊销等费用支出可以加计扣除。新政在原有两个文件的基础之上，增加了五个方面的支出可以加计扣除，包括外聘人员劳务费、专家咨询费、试制产品检验费、高新科技研发保险费、研发直接相关的差旅费和会议费等,并增加了兜底条款“财政部和国家税

5、务总局规定的其他费用”，为研发活动的复杂性和实际管理预留了空间，更加符合实际情况。（四）简化研发费用的归集和核算方式。新政由之前要求的研发费用“专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”。此次调整，要求是在现有会计科目基础上，按照研发项目设置辅助账，较专用账简化得多，使企业核算管理更为简化，大大减轻了企业的会计核算负担。（五）设定符合条件的研发费用可追溯享受政策。新政规定企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。（六）解决委托开发费用的争议。委托开发中受托方的利润是否能被扣除一

6、直存在争议，且在所有委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。新政中明确规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，当委托方与受托方存在关联关系时才需要受托方向委托方提供研发项目费用支出明细情况。（七）简化税务审核程序。原来企业享受加计扣除的优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，需要企业提供科技部门的鉴定书。但是在实操中，许多地方为了便于管理，“一刀切”的将科技部门项目鉴定设置成享受优惠政策的前置程序，增

7、加了企业的申报难度。调整后的程序是，对企业享受加计扣除简化为事后备案管理，有关的资料由企业留存备查，不需要送到税务部门，税务机关要查证时再提供。如果对研发项目有异议，税务机关直接跟科技部门协商，由科技部门提供鉴定。企业在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高。三、新政实施对保险企业的影响新政实施对保险企业的影响(一）提高企业研发创新的积极性。新的研发费用加计扣除政策，实行负面清单管理，保险企业由