可持续发展战略下外部环境成本内部化核算探讨

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1、可持续发展战略下外部环境成本内部化核算探讨一、外部环境成本　　（一）外部环境成本的含义外部环境成本也称社会环境成本，是指因企业原因造成外部不经济而由社会负担的环境成本，主要包括环境损失成本、环境修复成本和其他外部环境成本。　　（二）外部环境成本的特征外部环境成本具有以下几个方面的特征：第一，外部环境成本的发生与某一企业主体的环境影响有直接关系，却由获得利益以外的主体承担；第二，外部环境成本减少了整个社会的经济效益，导致环境质量和社会福利下降；第三，外部环境成本难以明确计量，在传统会计领域中尚未得以如实反映；第四，随着国家环境法规制度的不断完善和强制执行以及企业环境意识的逐步提高，外部

2、环境成本内部化的程度也将越来越高；第五，外部环境成本都是事后成本，由于其产生是由企业生产经营的外部不经济引起的，相应的环境损失成本、修复成本和其他成本都是事后发生。　　二、可持续发展战略下外部环境成本内部化核算的必要性　　（一）实施绿色GDP核算，完善国民经济核算体系的客观需要　　可持续发展战略下外部环境成本内部化核算探讨一、外部环境成本　　（一）外部环境成本的含义外部环境成本也称社会环境成本，是指因企业原因造成外部不经济而由社会负担的环境成本，主要包括环境损失成本、环境修复成本和其他外部环境成本。　　（二）外部环境成本的特征外部环境成本具有以下几个方面的特征：第一，外部环境成本的发

3、生与某一企业主体的环境影响有直接关系，却由获得利益以外的主体承担；第二，外部环境成本减少了整个社会的经济效益，导致环境质量和社会福利下降；第三，外部环境成本难以明确计量，在传统会计领域中尚未得以如实反映；第四，随着国家环境法规制度的不断完善和强制执行以及企业环境意识的逐步提高，外部环境成本内部化的程度也将越来越高；第五，外部环境成本都是事后成本，由于其产生是由企业生产经营的外部不经济引起的，相应的环境损失成本、修复成本和其他成本都是事后发生。　　二、可持续发展战略下外部环境成本内部化核算的必要性　　（一）实施绿色GDP核算，完善国民经济核算体系的客观需要作为国民经济核算体系的核心指标

4、，GDP一直都是各级政府制定经济发展计划和战略目标的重要依据，然而随着资源和环境问题的日益严峻，GDP越来越暴露出它的缺陷和局限性，它将各种社会行为引发的财富都计入了GDP增长之中，而不考虑负面社会行为的恶劣影响。绿色GDP是指从传统GDP中扣除资源环境成本，加上环保收益后的GDP，其中，资源环境成本包括自然资源耗减成本、环境保护成本、环境恶化成本三个组成部分。外部环境成本与资源环境成本，尤其是环境恶化成本、环境保护成本息息相关，密不可分。因此，要完成资源环境成本的核算进而实现绿色GDP核算模式，从微观角度讲，离不开对企业外部环境成本的核算，如果能实现外部环境成本内部化核算，将更加有

5、利于绿色GDP的核算，也将有效降低整个社会的资源环境成本，提高GDP的“质量”。　　（二）完整、客观、合理反映产品成本与企业经营成果的需要由于各种原因，外部环境成本在传统会计领域中尚未得以如实反映，因而实际上虚减了企业的产品成本，虚增了企业利润。因此，必须通过各种措施的实施加快外部环境成本内部化的进程，研究科学合理的核算方法和模式，如实反映企业产品成本和经营成果，进一步完善会计核算体系，同时促使企业更好地、尽早地履行社会责任。　　三、外部环境成本的核算与披露现状　　（一）外部环境成本的核算现状外部环境成本纳入微观企业会计核算的程度取决于环保法律法规的执行力度和企业社会责任的履行程度。

6、就我国而言，环保法规政策制定的并不完善而且在实际中的执行力度和执行效果较差，加之很多企业没有树立应有的环保意识，也未切实履行社会责任，因而要实现外部环境成本内部化，将外部环境成本真正纳入了企业的会计核算体系，还有很多现实的难题需要解决。　　（二）外部环境成本披露及社会责任履行情况为了解企业环境成本信息的披露现状及履行社会责任的情况，选取江西水泥等8家上市公司作为代表，其中大多是重污染行业的企业。查阅这8家上市公司2009年度财务报告，将其对外部环境成本、环保措施等相关信息的披露情况归纳汇总如表1所示。由表1可知，目前我国企业在外部环境成本、环保措施等信息的披露方面存在以下特点：第一，

7、只有极少数公司自觉主动披露外部环境成本（社会成本）信息，且以汇总数披露，未对其详细情况予以解释说明；第二，大多数公司都切实履行了部分社会责任，尤其是重污染行业的企业都采取了多项环保措施，并取得了显著效果，而且其获得的政府补助与奖励资金与采取的环保措施及节能效果紧密相关；第三，大多数公司都考虑了与环境有关的资产减值因素，并按适当方法计提了资产减值准备，以如实反映企业资产价值；第四，没有单独披露环境成本核算方法、环保投资具体情况，缺乏外部环境成本的核算和披露意