我国虚假财务报告分析及其应对（下）

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1、我国虚假财务报告分析及其应对（下）四、审计人员如何侦查财务报表的不实表达虚假财务报告通常是对财务数据的粉饰和掩盖，那么，要正确识别真实财务报告与虚假财务报告，需要审计人员具备一定的素质和技能，其中包括：（一）保持专业怀疑规划财务报表的审计工作时，审计人员的工作设计，应能合理保证揭发可能的重大不实表达。在审计时，应时刻记住，虽然大部分的不实表达是无意的错误，但有时却出于一般员工或管理层的舞弊或不法行为。审计人员应客观地评估所观察到的情况和所搜集到的证据，并对于任何潜在的迹象作出追踪，以确定其是否会导致财务报告的不实表达。审计人员不仅需要了解审计问题，对于

2、客户的营业性质和风险以及交易的经济实质，也必须彻底地了解。作为一个优秀的审计人员，应该有敏锐的观察力和好奇心，对于看似无关的问题和线索，要有锲而不舍的精神。（二）关注溢列存货在国外，许多财务报表的虚假不实，均与存货有关。以下是存货溢列的可能现象及查核程序：表4-1存货溢列的可能现象及查核程序（三）关注是否存在过度冒进的会计处理审计风险和客户管理阶层的经营理念和领导风格有关。有些公司如果采用比较冒进的会计原则与实务，比如收益的确认、资本化与成本的递延、折旧与费用的摊销等。冒进的管理阶层有可能把会计原则当作美化财务报告的工具。审计人员执行工作时，对于特殊会

3、计原则的采用，应注意其实质，尤其对于一些不寻常的估计，应注意其假设及计算过程。以下是一些不实表达的可能现象：表4-2过度冒进会计处理的现象及审计程序五、虚假财务报告应对（一）重点关注管理层舞弊从以上的审计人员对于企业的审计程序可以看到，很多程序依赖与审计人员向管理层人员的核实及询问。可想而知，如果管理层出现舞弊，很多审计程序便会失效。然而，通过对近年来虚假财务报告的研究。可以发现管理层的舞弊已日渐严重。1．管理舞弊的定义管理舞弊定义为管理阶层蓄意地伪造财务报表，以达到获取不法利益的目的。（摘自〈如何避免审计失败〉）而员工舞弊，除非串通或授意于管理阶层，

4、均可由内部控制制度加以有效防范和调查。但管理舞弊者一般会在事前精心设计，事后极力隐瞒，而且其管理层次越高，审计师越难发现舞弊。2．管理舞弊的发生原因根据JamesE.Sorensen等三位会计教授研究，归纳了管理舞弊发生的8个原因：（1）经济及财务压力（2）管理阶层的诚信不可靠（3）不适当的关联方交易（4）内部控制制度不健全（5）揭露事项不充分（6）复杂或可疑的会计事项（7）审计人员对客户缺乏了解（8）其他违反一般公认审计准则的情况以上称为管理层舞弊的“红旗警讯”，即导致管理舞弊的征兆。