我国虚假财务报告分析及其应对（下）

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1、___________________________________________________________________________________________我国虚假财务报告分析及其应对（下） 四、审计人员如何侦查财务报表的不实表达 虚假财务报告通常是对财务数据的粉饰和掩盖，那么，要正确识别真实财务报告与虚假财务报告，需要审计人员具备一定的素质和技能，其中包括： （一）保持专业怀疑 规划财务报表的审计工作时，审计人员的工作设计，应能合理保证揭发可能的重大不实表达。在审计时，应时刻记住，虽然大部分的不实表达是无意的错误，但

2、有时却出于一般员工或管理层的舞弊或不法行为。 审计人员应客观地评估所观察到的情况和所搜集到的证据，并对于任何潜在的迹象作出追踪，以确定其是否会导致财务报告的不实表达。 审计人员不仅需要了解审计问题，对于客户的营业性质和风险以及交易的经济实质，也必须彻底地了解。作为一个优秀的审计人员，应该有敏锐的观察力和好奇心，对于看似无关的问题和线索，要有锲而不舍的精神。 （二）关注溢列存货 在国外，许多财务报表的虚假不实，均与存货有关。以下是存货溢列的可能现象及查核程序： 表4-1存货溢列的可能现象及查核程序 （三）关注是否存在过度冒进的会计处理3___

3、__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 审计风险和客户管理阶层的经营理念和领导风格有关。有些公司如果采用比较冒进的会计原则与实务，比如收益的确认、资本化与成本的递延、折旧与费用的摊销等。冒进的管理阶层有可能把会计原则当作美化财务报告的工

4、具。审计人员执行工作时，对于特殊会计原则的采用，应注意其实质，尤其对于一些不寻常的估计，应注意其假设及计算过程。以下是一些不实表达的可能现象： 表4-2过度冒进会计处理的现象及审计程序 五、虚假财务报告应对 （一）重点关注管理层舞弊 从以上的审计人员对于企业的审计程序可以看到，很多程序依赖与审计人员向管理层人员的核实及询问。可想而知，如果管理层出现舞弊，很多审计程序便会失效。然而，通过对近年来虚假财务报告的研究。可以发现管理层的舞弊已日渐严重。 1．管理舞弊的定义 管理舞弊定义为管理阶层蓄意地伪造财务报表，以达到获取不法利益的目的。（

5、摘自〈如何避免审计失败〉）而员工舞弊，除非串通或授意于管理阶层，均可由内部控制制度加以有效防范和调查。但管理舞弊者一般会在事前精心设计，事后极力隐瞒，而且其管理层次越高，审计师越难发现舞弊。 2．管理舞弊的发生原因 根据JamesE.Sorensen等三位会计教授研究，归纳了管理舞弊发生的8个原因： （1）经济及财务压力 （2）管理阶层的诚信不可靠 （3）不适当的关联方交易 （4）内部控制制度不健全 （5）揭露事项不充分 （6）复杂或可疑的会计事项 （7）审计人员对客户缺乏了解3___________________________________

6、__________________________________________________________________________________________________________________________________________________ （8）其他违反一般公认审计准则的情况 以上称为管理层舞弊的“红旗警讯”，即导致管理舞弊的征兆。 其他参考文献：1.赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考[J].现代经济信息,2010(12). 2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制[J].黑龙江高教研究

7、,2009(11). 3.江轶.高校科研经费管理若干问题探析[J].福建财会管理干部学院学报,2010(4). 4.李红宇.高校科研经费管理有效性探究[J].财会通讯·综合(中),2009(1). 5.石勉.对高校科研经费管理和审计的探讨[J].经济师,2010(10). 6.林大静.构建高校科研经费内部审计机制的思考[J].审计月刊,2009(6).3__________________________________________________________________________________________