企业内部控制改进设计研究

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1、企业内部控制改进设计研究1企业内部控制存在的问题　　1.1企业部门分割，使内控体系失效　　由于我国企业一直按资源特性和属性横向分割设计组织结构，形成部门割据的特征是不可避免的，各部门都从本部门利益出发来理解、执行内部控制。例如，财务部门和设计、采购、生产、库管、销售各环节共同控制着企业产品成本。设计部门主要执行产品的质量和功能的控制；采购部门把熟悉供应商、采取便利的采购方式作为首要业务；生产部门把安全完成产品生产作为主要业务，对业务效率、产品成本考虑得很少；销售部门把产品的销售、赊销和销售折扣等价格策略作为主要业务。上述部门的立场都与内部控制的最终目标相背离，财务部门对成本的核算也只能是对运营

2、过程事后的反映。　　1.2监管体系不健全，监管力度不够　　目前，我国的监管体系仍然存在很多问题，自律组织不健全。企业外部监督体系存在行政干预多、监管手段违反市场规律的问题，想以行政管理代替市场选择。在我国目前的监管体系中，政府以行政命令的方式过多地干预市场，弱化了内控的监督作用。从内部监督体系来看，我国成立了内部审计机构，但内部审计的职能未能充分发挥，机构形同虚设，一些企业领导不重视内部审计工作。企业内部审计机构人员缺乏，并且由于内部审计人员人事管理还由本单位负责，单位领导直接制约内部审计工作，内部审计明显处于被动地位，大大限制了内部审计的独立性。　　1.3片面进行内部控制，忽视内部控制的目标

3、　　内部控制必须渗透到各个业务领域和操作环节，重点制约和调节关键的业务、关键的资产、成本费用。内部控制要按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出缺陷，分析原因并采取改进对策，最终实现企业经营效率和效益的提高。所以，既不能用其他管理工作代替内部控制，也不能用内部控制取代其他管理工作。内部控制的一项重要目标是防止会计信息失真，但防止会计信息失真不是内部控制的唯一目标，所以，把内部控制的目标限定为减少会计信息失真，不仅不利于发挥其改善经营管理的作用，而且会使企业领导及员工对内部控制产生抵触。　　1.4信息与沟通系统不够完善　　企业内部控制信息系统是指对企业经济业务进行记录、处理、归纳、报告并保

4、持相关资产、负债和所有者权益的记录及方法。信息和沟通系统的作用是协调各方利益，使各级管理者及时掌握营运状况和组织中发生的问题，确保其对自己责任范围的控制，并且利用反馈信息对工作中的失误尽可能采取补救措施。经营者通过信息系统了解竞争对手的经营状况、财务成果和市场的变化，而且还可以通过财务报告等形式向社会提供必要的信息。有的人员为了一己私利，利用企业内部控制不严的漏洞，挪用、贪污或盗窃资金，或与外部不法人员勾结，利用虚假发票非法侵占企业资产，造成国有资产遭受重大损失，致使会计信息失真。　　2企业内部控制存在问题原因分析　　2.1内部控制整体性较差　　我国企业目前的内部控制缺乏整体性，主要表现在：风

5、险管理部门能从整体上把握总体业务风险，全面监控企业的总体风险，但与其他业务部门相比较而言，对关键业务环节和控制点的认识还不是很明确。内审部门把对业务和风险的核查作为自己的职责，使内审部门主导的内部控制是一种事后评价，不可避免地背离了全面内部控制的初衷。财务部门的职责使内部控制侧重于对运营效率风险和财务效果的反映，而较少地关注业务过程本身的属性，造成内控体系对业务的影响和冲突，有时还会导致与营运效果相背离。各部门从自己立场出发制定职责，缺乏整体性，对内部控制的可操作性造成不利影响。　　2.2公司治理结构不完善　　虽然我国许多上市公司设立了股东大会、董事会、监事会和总经理等机构，但企业的运行机制还

6、不健全，控股股东几乎控制了公司的股东大会、董事会和监事会，股东大会对财务报告的约束比较薄弱。董事会中绝大多数是控股股东代表，而且大多又是企业的管理者，董事会的监控作用被严重弱化。监事会成员往往是企业内部人员，与被监督者是上下级关系，对董事和经理的监督作用有限，再加上专业知识缺乏，结果往往使监督流于形式。我国目前还没有从根本上建立真正的法人治理结构，合理的人力资源管理机制也没有形成，公司组织机构设置也存在一定问题，机构设置不合理，不相容岗位的职责尚未分离的现象仍然存在。　　2.3控制目标忽略运营效率　　随着我国加入ＷＴＯ，企业间竞争越来越激烈，企业将会面临更大的环境变化和风险。因此，为了实现利益

7、最大化，企业应在内部控制中增加非财务目标。内部控制主要的控制手段是风险评估，采用风险评估手段识别和分析企业内部的控制环节可以事前将经营管理风险（含财务管理风险）控制在最小程度，即哪个环节控制风险最大，哪个环节就是要加强的关键控制点，不论其是否会对企业的会计系统产生影响。我国上市公司普遍缺乏有效的风险管理机制，对市场缺少充分分析和缺少风险意识，忽视经营风险而片面追求财务杠杆的运用，风险控制失效，致使