新所得税申报表中工效挂钩企业工资税前扣除解析

《新所得税申报表中工效挂钩企业工资税前扣除解析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、新所得税申报表中工效挂钩企业工资税前扣除解析苏州大学　　邵建华工效挂钩工资是企业所得税中计税工资制度的一种，财政部、国家税务总局印发的《企业所得税若干政策问题的规定的通知》（财税字[1994]009号）中第五条第一款规定：经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。2006年4月18日，国家税务总局印发了《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号），对企业所得

2、税纳税申报表和附表进行了全面修订。本文就企业所得税年度纳税申报表附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》中工效挂钩企业的填报办法进行分析和思考。一、工效挂钩企业工资薪金和三项经费申报解析现行企业所得税对企业工资薪金支出和工资三项经费税前扣除的思路不同，工资薪金支出是以实际发放数（“应付工资”账户的借方数）为税前扣除的参考对象，而不是提取数（“应付工资”的贷方数），工资三项经费是以企业的提取数为税前扣除的参考对象。而且税前允许扣除的工资薪金支出不是企业支付给全部职工的工资、薪金。新申报表的附表十二修改了原《工资薪金

3、和职工福利费等三项经费明细表》的不足，考虑了工资薪金支出的这一调整特点，设计了“应付工资”借方数、“应付工资”贷方数、税前允许扣除的工资数这三者的不同情况的纳税调整办法（非工效挂钩制企业尤其突出）。新申报表中工效挂钩企业的工资薪金和工会经费等三项经费明细表如表1所示：表1工效挂钩企业行次项　目工资薪金三项费用工会经费职工福利费职工教育经费小　计12345=2+3+41生产成本**2制造费用**3销售（营业）费用**4管理费用5在建工程**6合计7实际发放额8其中：批准的工效挂钩工资总额9其中：动用结余额***10本期纳

4、税调增额11本期纳税调减额12本年结余额***13加：以前年度结余额***14减：本年动用结余额***15本期累计结余额***根据国税发[2006]56号文件，表1中6行1列为“应付工资”贷方提取数分配到“生产成本”、“制造费用”、“销售（营业）费用”、“管理费用”和“在建工程”的工资薪金合计，7行1列“实际发放额”为“应付工资”借方发生额（实际发放的工资薪金）。“应付工资”借方数、“应付工资”贷方数、批准的工效挂钩工资总额三者不同情况的纳税调整办法分析如表2所示：表2情况1情况2情况3情况4情况5情况6应付工资借方　

5、　8011011010012080应付工资贷方　110110100909090批准的工效挂钩工资总额100100100100100100税前准予扣除工资额8010010010010080纳税调增额30100　0　010当年结余　20　无　无　无　无10纳税调减额　//　//　//　10　10　10备注　①②③备注①在“应付工资”贷方数大于批准的工效挂钩工资总额时，纳税调增额不等于当年结余。②可能动用了工资结余，但不能作纳税调减，因进入成本费用的工资≥批准的工效挂钩工资总额。③“应付工资”贷方数＜“应付工资”借方数≤批准

6、的工效挂钩工资总额时，动用了以前年度的工资结余，按规定允许作纳税调减。纳税调减额＝“应付工资”借方数－“应付工资”贷方数。工资三项经费的纳税调整相对简单，工资薪金和工会经费等三项经费明细表中的6行2、3、4列等于7行的2、3、4列，工资三项经费纳税调增额=实际计提数－税前允许扣除工资额×计提比例，正数作纳税调增，如为负数，则纳税调增为0。按新申报表规定，工效挂钩制下，动用以前年度的工资结余时，工资三项经费不能作纳税调减。二、工效挂钩企业工资薪金和三项经费填报应注意的问题第一，“应付工资”借方数、“应付工资”贷方数、批准

7、的工效挂钩工资总额三者口径应一致，才具有可比性，才能作出正确的纳税调整。根据《企业所得税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。本企业任职或与其有雇佣关系的员工不包括从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工等（国税发[2006]56号文件中还增加了从工会经费支付的工会部门人员）。因此这些人员的工资均不能计入“应付工资”

8、借方数、“应付工资”贷方数和批准的工效挂钩工资总额中。第二，当6行1列（“应付工资”提取数）大于批准的工效挂钩工资总额时，只能填报批准的工效挂钩工资总额。根据国税发[2006]56号文件中企业所得税年度纳税申报表的填表说明，“动用结余额”：填报当年实际发放的工资额（第7行第1列）大于在成本费用中的计提数（第6行第1列）的差额，并据