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《企业环境会计报告模式中外比较及启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、企业环境会计报告模式中外比较及启示环境会计报告是环境会计信息披露的载体,在日常核算的基础上,提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者、职工及附近居民等使用者,可以反映企业资源利用和耗费补偿情况、履行社会责任情况以及社会成本和社会效益情况。企业通过编制环境会计报告,及时披露环境会计信息,将其对环境有影响的经营活动置于公众的监督之下,无论是树立起良好的企业与政府形象,还是保证企业的可持续发展、社会秩序的稳定都有重要意义。 一、国内外环境会计报告研究现状 1、国外研究现状。环境会计的研究始于20世纪七十年代。以1971年比
2、蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的文章《污染的会计问题》为代表,揭开了环境会计研究的序幕。他们提出,环境会计即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程。”随着国际社会对环境问题的日益重视,环境会计逐渐被提上了议程。1975年英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》,被人们看作是英国公司社会报告的起源。随着联合国等国际组织对环境会计和环境会计报告的越来越重视,美国、日本和加拿大进展较快。1995年美国环境保护署(USEPA)发布了《作为经营管理手段的环境会计基本概念及术语》
3、,阐述了环境会计的基本概念,并对其他相关术语进行了定义。1996年美国注册会计师协会发表了《环境修复负债》,为特定环境负债的确认、计量、披露提供了可参考的相关方针。日本在2000年5月由日本环境厅发布了《面向环境会计年报告》,确定了分辨环境成本、环境效益的有关方法。2000年7月日本环境厅委托日本公认会计师协会编写了《环境会计指南》,通过案例研究和问答的方式回答了有关环境会计处理中的问题,并对相关问题处理提出了可供参考的样板。加拿大特许会计师协会(CICA)1993年的《环境成本与负债:会计与财务报告问题》提出了环境负债与环境成本的确
4、认和计量问题。1994年加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》进一步提出了关于环境报告的披露问题。 2、国内研究现状。20世纪九十年代初期,不少学者面对中国严峻的环境形势,已开始意识到环境会计在我国建立的必要性和紧迫性,葛家澍教授在《会计研究》上发表《九十年代西方理论的一个新思潮——环境会计理论》,将环境会计理论首次引入我国。此后,一些学者开始借鉴国外的做法,对环境成本、环境资源、环境资产及其相关问题的概念、内容、计量与披露等做了积极的探索,对环境会计的本质、职能等做了一些研究。对于环境会
5、计报告的研究,主要集中在对环境会计报告基本理论、环境会计报告要素确认与计量、环境会计报告体系、环境会计信息在企业经营管理中的作用、环境会计报告信息披露等方面。 在中国期刊X上,通过输入主题为“环境会计报告”,年份为1994～2009年进行精确检索,发现1997年以前没有发表以环境会计报告为内容的论文,1997～2009年共有133篇关于环境会计报告的论文,按照研究内容分类见表1。(表1)可看出来,总的来说环境会计信息披露的论文较多(从2006年开始明显增多),对于环境会计报告的直接研究并不很多,一共只有15篇,研究的变化趋势一直都比
6、较平稳,从2000年到2008年几乎每年都有1～2篇论文,变化趋势不明显。另外,从研究内容看,多是研究环境会计计量等基本理论,共计6篇;关于环境会计报告的模式或体系研究,共有5篇;研究如何完善和改进环境会计报告的,共2篇;对环境会计报告成本研究的仅1篇,研究环境会计报告方法的共1篇。可见,环境会计的基本理论(如环境会计的计量等问题)和环境会计报告模式的研究比较受到关注。 二、环境会计报告披露的内容 企业环境会计报告披露的内容包括两部分:一是环境财务信息;二是环境绩效信息。环境财务信息主要是环境会计要素的信息,环境会计要素是
7、设定环境会计报告中财务报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据。环境财务信息主要反映企业能够用货币量化,在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息,属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化,无法在财务报表内作为正式项目反映,但可以以其他形式披露(如报表附注)与环境因素有关的会计信息,多属于定性或以实物、技术指标量化的内容。 具体来说,环境会计要素信息内容包括:环境资产、环境负债、环境权益、环境收益、环境成本费用、环境利润。环境绩效信息内容有:公司简介和公司所在社区的特征描述、企业环境法规执行情
8、况、企业环境质量情况、环境治理和污染物利用情况。 三、环境会计报告要素的计量方法 传统财务报表中的会计计量方法主要是历史成本法,随着2006年会计准则的改革,资本市场发展需要逐步引入了公允价值的计量,使重置成
