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1、网络经济下会计理论的新发展一、X络经济对会计目标的影响会计目标是会计活动所要达到的境地或结果,我国会计的目标是对会计主体的经济活动进行核算,提供反映会计主体经济活动的信息。X络经济的到来,会计目标发生了变化,会计人员更加难以确定为谁服务、提供什么样的信息、什么是有用的信息。 二、X络经济对会计基本前提的影响会计基本前提是对会计核算所处变化不定的时间和空间环境所作的合理的推断,也称会计假设。这种假设可以使会计在变化莫测的社会环境中得以存在并正常进行。随着X络经济的到来,原有会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化,这种变化必然影
2、响到原来所做判断的合理性,所以,会计假设也必然要发生相应的变化。 (一)对会计主体的影响会计主体亦称会计实体,是指会计所服务的特定单位或组织。它明确了会计核算的空间范围,是组织会计核算的首要前提。任何会计活动都要围绕一定的主体来进行,这个主体必须是一个特定的有形实体。而X络公司却是一个虚拟的公司,它没有固定的形态,没有确定的空间环境,它可以为完成某一目标,在短时间内临时结合形成一个存在于计算机X络的结盟体,并且组成这个临时结盟体的各方企业还可以借助计算机X络,随时根据实际情况增加或减少组合方。这就使X络公司成为一个不确定的主
3、体,换句话说,X络公司作为会计主体就具有可变性、不稳定性,使得会计主体的认定产生困难,使会计核算的空间范畴处于一种很难界定的模糊状态。如果会计主体不确定,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素就失去了归属的空间,对于会计信息使用者来讲就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此,可以将会计主体看作一个相对的概念,以确定X络公司“虚”的会计主体:计算机X络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样,就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设,就可以确定X络经济时代的会计核算的空间范围,从而正确地确认和计量资产、负债、收入
4、、费用等会计要素,向会计信息使用者提供会计信息。 (二)对持续经营假设的影响持续经营假设的基本含义是:会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去,在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下,企业的再生产过程才得以进行,企业资本才能正常循环,会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在X络经济时代,X络公司只是一个临时结盟体,在完成目标后可能立即解散,持续经营假设将不再适用。同时,会计核算否定了持续经营假设,这样就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设,并在此基础上研究公允价值、收付实现制等
5、确认、计量基础的理论与实践意义,这样才有利于加强对“X上实体”的风险管理。 (三)对会计分期假设的影响会计分期是指将会计持续不断的经营活动人为分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分,据以结算账目、编制财务报告,提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在X络经济时代,会计分期假设将会完全被否定,其原因:第一,由于计算机X络的使用,X络上的一笔交易可在瞬间完成。X络公司可能在交易完成之后立即解散,换言之,X络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间,具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下,尤其是在
6、存续时间很短的情况下,仍进行期间划分,不仅难度很大,而且实际意义也不大。 第二,在X络经济时代,由于财务报告采用实时报告系统,任何时候,会计信息使用者都可以从X络上获得最新的财务报告,而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下,根本不需要对会计期间进行划分。 (四)对货币计量假设的影响货币计量以货币为主要计量单位用来度量企业的一切经济业务和财务状况。一方面,“媒体空间”的无限扩展性,使得国际间资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,从而加剧了会计主体所面临的货币风险,也冲击了币值不变(一致性
7、)假设;另一方面,“X上银行”的兴起,“电子货币”的出现,则强化了记账本位币(唯一性)假设,使得货币真正成为观念的产物。因此,面对货币计量假设所受到的冲击与强化,完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样,货币计量假设会可能被人们扬弃,最终形成电子购买力单位计量假设。当然,在现代X络经济中,如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标,更能代表一个企业未来的获利能力,而它们又不能在报表上用货币来表示。因此,在X络经济时代会计计量手段将不仅仅局限于电子货币,而是向多元化发展。 三
8、、X络经济对会计基本职能的影响会计具有核算、监督的基本职能。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,对企事业单位的经济活动进行记录、计算和报告的功能;会计监督职能是指以会计核算资料为依据,对企事业单位的经济活动进行指导、检查和分析,使其符合规定要求的功能。计算机处理环境的变
