浅谈企业网站成本的分类、确认与计量

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1、浅谈企业网站成本的分类、确认与计量：刘承智文章：湖南邵阳学院早在1999年，ACTIVEMEDIA研究公司就曾发布过一份全球范围互联X站开发费用的研究报告，报告显示，这一费用高达100亿美元。近几年来，随着我国企业信息化程度的不断提高，企业X站也迅速普及，X站成本已成为企业成本支出的重要内容。由于我国尚未出台企业X站成本会计处理的相关规范，在实践中企业的会计核算方法存在较大差异，直接影响到会计信息的公允性和可比性。笔者在借鉴国际会计准则理事会发布的《解释公告第32号——无形资产；X站成本》（以下简称《解释公告》）的基础上，结合我国《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称《准则》）的相关规

2、定，对我国企业X站成本的会计处理作初步探讨。一、《解释公告》对X站成本的相关规范1、X站的分类。《解释公告》按X站提供的服务类型将企业X站分为两类：供内部使用的X站和供外部登录的X站。为外部登录而设计的X站，可以用作不同的目的，比如营销和广告自己的产品和服务、提供电子服务，以及销售产品和提供服务。为内部使用而设计的X站，可以用作保存公司的政策和客户的详细资料，并搜索相关信息。《解释公告》排除了为开发和运行出售给另一企业的X站类型。2、X站开发与运行的阶段。《解释公告》划分了企业X站开发和运行过程的各个阶段，并详细描述了各阶段的主要工作内容，为考察各阶段可能发生的成本和相关成本应予资本化或费用

3、化提供了依据。X站开发和运行的阶段描述如下：①计划——包括从事可行性研究、确定目标和指标、评价各种备选方案并选择优先方案。②应用软件和基础结构的开发——包括获得域名、购买和开发硬件并运行软件、安装已开发的应用程序并进行强度测试。③版面设计的开发——包括设计X页的外观。④内容的开发——包括在X站开发阶段完成前，在X站上创作、购买、编写和上传文本或图像性质的信息，这些信息既可储存在构成X站整体组成部分（或从X站可登录）的单独的数据库中，也可以直接编辑到X页。⑤运行——维护和改进X站的应用、基础结构、版面设计和内容。3、X站成本的确认和计量。《解释公告》认为企业为自己内部使用或外部登录而开发的X站

4、是一项内部产生的无形资产，应当遵循《国际会计准则第38号——无形资产》的规定。《解释公告》还特别要求企业应能够满足准则第45段（4）的规定，证明其X站将如何产生未来经济利益，比如，X站能够产生收入，包括将订单设置在X站上产生的直接收入，企业如不能证明专门或主要为营销和广告自己的产品和服务而开发的X站将产生很可能的未来经济利益，因开发这种X站而发生的所有支出，应在发生时确认为费用。为开发和运行企业自己的X站而发生的任何内部支出，应根据导致支出发生的每项活动的性质（如培训员工和维护X站），以及其在X站开发和开发后所处的阶段进行评价，以确定恰当的会计处理方法，例如：①计划阶段在性质上类似于《国际会

5、计准则第38号——无形资产》第42至44段的研究阶段，发生在这一阶段的支出应在其发生时确认为费用。②应用软件和基础结构的开发阶段、版面设计阶段和内容开发阶段，在性质上类似于《国际会计准则第38号——无形资产》第45至52段的开发阶段，为广告和营销企业自己的产品和服务而进行的内容开发除外。如果这些阶段发生的支出能够在合理和一致的基础上，直接归属于或分配给为使X站达到预定用途的准备活动，则应当将这些支出包括在X站的成本中，确认为无形资产。《解释公告》特别指出，对于购买、开发和运行X站的硬件而发生的支出，按照《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》进行会计处理。③在内容开发阶段，为广告和营销

6、企业自己的产品和服务（如产品的数码图像）进行的内容开发而发生的支出，应当按照《国际会计准则第38号——无形资产》第57段（3）在其发生时确认为费用。例如，当对为企业自己的产品拍摄数码图像和改进图像显示发生的专业服务支出进行会计处理时，在这一过程中，企业应在专业服务提供时将这些支出确认为费用，而不是数码图像在X站上显示时。④一旦X站的开发阶段完成，运行阶段即开始，这一阶段发生的支出，一般均应在其发生时确认为费用。二、我国企业X站成本的确认与计量1、X站成本的构成。X站成本是指企业在X站开发和运行过程中所发生的各种资金耗费。X站成本的构成类型根据X站从筹划、开发到运行可将其划分为筹划成本、开发成

7、本和运行成本三大类。筹划成本是指X站开发前期进行筹备规划阶段发生的各项支出，具体包括X站创意的取得成本、可行性分析研究成本、X站开发的规划设计费用等。开发成本指企业X站开发建设阶段发生的各项支出，具体包括硬件成本和软件成本两部分。硬件成本主要有X站赖以运行的NT服务器、路由器、多模光线、交换机、UPS不间断电源和计算机等。软件成本主要有X站运行的软件支持成本、X站系统设计与制作成本、X站测试成本。运行成本是指