企业碳排放成本的确认与计量研究

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1、“环境会计与企业社会责任”2011学术年会征文企业碳排放成本的确认与计量研究张白玲林靖珺集美大学（厦门361021）摘要：随着全球进入低碳经济发展的时代，碳排放免费这个假设正在消失，企业如何衡量各个生产环节的碳排放成本对于自身运营将产生重大的影响。但由于碳排放的无形性及其对应的成本对象不确定性，导致有关碳排放成本核算上存在一定困难。本文从碳排放成本的内涵入手，分析碳排放成本的确认流程、原则及分类，研究碳排放成本的计量方法，以构建碳排放成本核算的理论框架。关键词：碳排放成本生命周期法作业成本法一、引言近年来由温室气体

2、大量排放导致的气候变化问题日益突出，已经严重地影响人类社会未来的生存和发展，世界各国纷纷采取各种措施减少二氧化碳的排放，全球开始进入低碳经济发展的时代。在2009年的哥本哈根会议上我国首次以约束性指标的方式承诺，2020年单位GDP的碳排放比2005年下降40%－45%，这也意味着企业作为二氧化碳排放的主要责任者，碳排放这一外部成本将逐渐地内部化。为了将低碳生产融入企业的战略目标，提高在同行业中的国际竞争力，企业有必要准确地理解自身的碳排放成本，并将各个生产环节的碳排放成本纳入企业的会计核算体系中来。目前国内外关于

3、碳排放成本的研究很少，这是由于碳排放的无形性及其对应的成本对象不确定性，导致有关碳排放成本计量上存在一定困难。因此，只有在中国会计学会“环境会计与企业社会责任”2011学术年会会议论文明确碳排放成本含义的基础上，才能建立一系列碳排放成本核算的方法及程序。二、碳排放成本的相关定义（一）环境成本环境问题的突出使得成本的研究范围扩大到环境领域，出现了“环境成本”这一概念，而目前环境问题的核心是减少碳排放量，低碳经济将环境成本聚焦到[1]碳成本概念上，广义的碳成本接近于环境成本。有一些权威机构从不同角度对环境成本进行了定义

4、和分类，联合国可持续发展局(UNDSD)认为环境成本是指“企业发生的，与预防、处置、计划、控制污染与治理其危害等作业所发生的各种成本”；荷兰国家统计局（CBS）对环境成本的定义是“企业为防止对环境造成不利影响所采取行为的成本”；而目前比较权威的观点是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对环境成本的定义，即环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的[2]成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。（二）碳成本碳社会成本（socialcostofca

5、rbon）简称碳成本，是指每单位排放进入空气的碳超过可接受水平的部分对环境造成的相应损害，它通常表示为美元每公吨二氧化碳（EPA:http://www.epa.vic.gov.au）。Pearce（2003）指出碳社会成本是衡量温[3]室气体排放对全球气候变化造成损害的一项重要指标。碳成本是由减少排放的成本和被社会强烈抵制的排入空气中的二氧化碳的比例决定的。（三）碳排放成本目前国内学者对碳排放成本的定义主要有：宁宇新，廖春如（2010）认为，碳排放成本概念是“建立在整个产品生命周期中，包括产品生产、制造、物流、使用

6、和废弃而产生的有关碳排放代价及由此而产生的补偿等方面内容”。杨蓓，汪方军，黄侃（2011）从企业价值链角度分析，认为碳排放成本是“企业为预防、计划、控制碳排放而支出的一切费用，以及因超出既定的碳排放量而造成的一切[4]损失之和”。以上定义从不同侧面反映了碳排放成本的特征，强调碳排放成本是在整个产品生命周期中发生的，目的是预防和控制碳排放，其属性是一种费用支出，但这中国会计学会“环境会计与企业社会责任”2011学术年会会议论文几个定义并未区分支出、费用和成本。成本是有空间范围的，要有一定的归属对象，并具有货币特征，可

7、以进行会计计量。本文将碳排放成本定义为：企业在产品的生命周期过程中，为预防、控制、治理碳排放，取得预期环境效果和环境收益所发生的可用货币计量的各种经济利益的流出。综上所述，环境成本、碳成本、碳排放成本三者的关系（如图1）：环境成本的概念最为广泛，它包含了碳成本及碳排放成本。目前由于缺乏对碳排放成本的权威定义，不少研究将碳成本与碳排放成本混为一谈，二者的区别在于碳成本是从宏观角度定义的，而碳排放成本是从微观企业角度定义的，显然，碳成本相对于碳排放成本概念所包含的范围更广。环境成本碳成本碳排放成本图1环境成本、碳成本、

8、碳排放成本三者的关系图三、碳排放成本的核算（一）碳排放成本的确认与分类1、碳排放成本的确认流程首先，判别能否成为碳排放成本有两条重要的标志：一是企业的交易或事项是否与降低碳排放活动有关，这是由碳排放成本的特有属性所决定的；二是与减排活动有关的交易或事项是否引起企业经济利益的流出，这与会计学上的成本概念相符。其次，能否确认碳排放成本，应该判别这项为与减排有关的