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1、权益理论的变迁与会计等式一、权益理论的变迁与会计等式(一)业主权益论业主权益论产生于18世纪以前。当时,私有制的独资和合伙企业在社会经济中占主导地位,企业的经营者或管理者就是业主或所有者。企业的经营以业主为中心,经营的目的在于为业主增加财富,追求利润最大化。企业资产是业主所拥有的财产,企业负债是业主必须用资产清偿的义务;企业的任何收入或收益,都是业主权益的增长;所有费用(成本)开支,都是业主权益的减少,缴纳任何税金(包括所得税)都列为费用支出,减少业主权益。在这种权益理论下,所有者权益被认为是“净资产”,是一项净财富。会计等式为“资产-负债
2、=业主权益(或所有者权益)。”(二)主体论19世纪后期公司的蓬勃兴起,客观上大力支撑了主体论。主体论认为:企业是具有自己独立人格的存在主体,在法律上对其资产拥有法人财产权,在其持续经营过程中,实行自主经营和自负盈亏;作为所有权益持有者的权益监护人,企业对其权益应负有经营责任和操持责任,所有者不再居于企业经营和权益的中心,只是与企业债权人一样,是企业持续经营所需资金的提供者;企业所得到的收益应在权益持有者之间进行分配。会计等式为“资产=权益=负债(债权人权益)+所有者权益”,并一直沿用至今。由于经济环境的变化,该会计等式的局限性已经逐步暴露出
3、来,需要从理论上拓展。 二、知识经济环境下会计等式的局限性(一)知识经济环境人类社会经过传统的农业经济、工业经济时期,进入了知识经济时代。知识经济是以现代科学技术为核心,建立在知识和信息的生产存储、使用、分配和消费之上的经济。在知识经济环境下,科学技术发展迅猛,信息化和X络化技术的普及应用速度加快,企业竞争环境和竞争格局发生了重要变化。决定企业产品能否实现销售,“效率”能否够转化为“效益”的关键是产品或服务中凝聚的知识、文化要素含量。知识经济环境下,处于第一位的生产要素不再是农业经济中的土地和工业经济中的资本,而是知识。在创造财富的过程中
4、,其他生产要素都必须靠知识来更新,靠知识来装备。通过知识,可以对自然资源进行科学合理的集约配置,实现资源的优化使用;通过知识,可以开发出用之不竭的新资源;通过知识,劳动力和资本才能得到最高效率的整合,更好地发挥其职能;通过知识,企业的核心竞争力才能得以增强。据预测,未来农业新增长的5/6,未来工业经济增长的70%~80%都将依靠科技进步来实现,越来越多的企业着眼于最大限度地调动人的积极性,重视人力资源的整合,资本的地位相对下降。上个世纪,在劳动生产率提高的同时,美国公司利润占国民生产总值的比重由60年代的11.7%,下降到80年代的5.3%
5、。这是由于企业新创造的价值(V+M)中,公司管理人员和技术人员的工资等报酬相对提高,导致投资者的报酬相对减少。在许多发达国家,企业为了缓和劳资矛盾,调动员工的积极性,采取“工资+股票”的形式支付员工报酬,特别鼓励企业高级管理人员和技术人员持有本企业的股票。知识经济环境下,知识的基础地位逐步确立,传统产权理论中资本控制劳动的缺陷也逐渐显示出来。让知识资产拥有参与企业收益的分配、确立劳动者的权益,是促进企业持续、健康发展的关键。(二)现行会计等式的局限性现行会计制度下,会计等式为“资产=权益=负债(债权人权益)+所有者权益(投资者权益)”,是工
6、业经济时代“主体论”下的产物。它以“两权分离”为背影,以投资者财富最大化为目标,将企业的全部资产划归于其债权人和投资者,将人力资本所有者排除在外。由于企业在产出主要取决于资本的投入,仅出资者享有企业剩余财产的分配权。在知识经济环境下,该会计等式的局限性逐步显示出来。1.会计等式所体现的企业利润分配模式的局限性传统的利润分配模式为:企业实现的利润只在投资者之间进行分配,随着知识的基础地位的确立,需明确“劳动者权益”,企业的利润应由投资者和劳动者共享,让劳动者参与企业的利润分配。2.会计等式所体现的会计要素的局限性现行会计制度中,会计对象可分为
7、六大要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。确立劳动者权益,应在原有六大要素基础上,再加上“劳动者权益”要素,同时将知识资产划归企业的资产处理。3.“资产”要素所反映的内容的局限性目前,“资产”要素偏重于有形资产,忽视体现知识要素的无形资产。现行会计制度认为,无形资产是“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期投资产”,具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权与外购商誉等,不包括“企业自创商誉”及“未满足无形资产确认条件的其他项目”。该标准既没有反映企业的研究与开发能力
8、,又没有反映企业群体知识的积累与成长。事实上,有些高新技术公司的资产主要是人力资源和知识产权,它们作为获得未来现金流量和价值的动力和源泉,不包括在“资产”之中,而这势必会使高薪技
