基于公共财政框架的若干税收问题探讨

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1、基于公共财政框架的若干税收问题探讨内容提要:公共财政是政府财政收支活动的基本运行模式，而税收是公共财政框架的重要组成部分。本文在探讨公共财政框架对税收的基本要求和税收活动面临的现实环境因素的基础上，着重就税收的国家特色与国际协调、税收竞争与宏观税负以及税收的超常增长与规范执法等若干重要问题进行研究，并提出相应的改革主张。　　中共中央第十六届三次会议《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出，要“健全公共财政体制。按照简税制、宽税基、低税率、严管理的原则，稳步推进税收改革”。财政是政府存在和政府活动的经济基础，公共财政则是政府财政收支活动的基本运行模式。公共

2、财政框架涉及到政府财政收入、财政支出、财政平衡、财政体制、政府预算等多方面的内容，税收是公共财政框架中有关财政收入的一项重要内容。最近几年学术界对我国公共财政及其框架的研究已取得了重大进展，但基于公共财政框架来研究税收活动中的现实问题和改革问题还相对较少。本文试就公共财政框架对税收的要求、税收活动面临的新环境和新因素，以及当前税收活动中的若干热点问题谈些看法。　　一、公共财政框架对税收的要求　　一般认为，公共财政是服务于我国社会主义市场经济的财政，具有着眼于满足社会公共需要，立足于非盈利性，政府收支法治化等特点。税收是依照法律规定取得政府收入的一种形式，在我国财政

3、活动中具有十分重要的地位。税收既要体现公共财政框架的整体要求，又要根据其自身的特征发挥职能作用。公共财政框架对税收的要求是多方面的，其中最主要的有以下几个方面：　　第一，税收应当成为市场经济条件下最基本的公共收入形式。我国长期以来的税利并存与税费并存的政府收入形式，不论是“取自家之财办众人之事”或者“取自家之财办自家之事”，还是“取众人之财办部门之事”都不符合公共财政的要求。公共财政要求“取众人之财办众人之事”（高培勇，2002）。要求税收成为最基本的公共收入形式，当务之急是要加快“费改税”的步伐。　　第二，市场经济条件下的税收活动必须坚持广泛的“依法治税”原则。

4、广泛的依法治税原则不仅要强调纳税人依法纳税、征税人依法征税，还要特别强调用税人依法用税。政府部门作为用税人，只有在健全的预算法律规范下依法用税，才能从根本上为征税人依法征税和为纳税人依法纳税创造有利条件，从而真正实现依法治税。单从税收法制建设方面看，现在的主要问题是税收法律层次较多、层级偏低、透明度较差。　　第三，市场经济条件下的税收政策应当是国民待遇基础上的功能税收政策。当前的内外有别、城乡有别的税收政策是历史的产物。市场经济条件下建立在国民待遇基础上的税收政策，应当是中性税收政策与调控税收政策相结合的功能税收政策。　　第四，市场经济条件下税收作为最基本的公共收

5、入形式必须以完善的税制体系作保证。税制体系的建立与调整，应当与我国社会主义市场经济体制发展要求相适应，以最终实现社会的公共目标为出发点和归宿。适时改革和调整税制既是构建公共财政框架的要求，也是我国社会主义市场经济发展的要求。　　二、税收活动面临的现实环境与影响因素　　构建公共财政框架代表了一种发展方向，需要有一个过程。而分析我国税收活动面临的现实环境和因素，则是我们研究公共财政对税收的基本要求，以及探讨未来改革税制、改革税收管理的一项重要内容。　　当前我国税收所处的国际环境是世界经济逐步一体化的环境、国内环境则是社会主义初级阶段的市场经济环境。立足于这样的环境考虑

6、，当前来看影响和制约税收的因素很多，值得重视的主要有以下一些：　　第一，加入].北京：经济科学出版社，2000.　　[2]张馨。公共财政的概念与内容浅析[M].北京：经济科学出版社，2000.　　[3]樊丽明等。世界税改趋势与中国税制改革[J].税务研究，2002，（8）。　　（1）金人庆：《中国当代税收要论》，人民出版社2002年6月第1版。　　（2）金人庆：《领导干部税收知识读本》，中国财经出版社2000年1月第1版。　　（3）王尔民文：《财会时报》，2003年9月10日，第11版。