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1、企业有效税务筹划分析一、前言 一直以来,在企业有效税务筹划方面多为单个税种筹划或者是局部经济活动纳税筹划的研究,难以满足企业经营管理的要求。掌握系统方法进行整体纳税筹划,是目前企业热切关注的问题。加强对企业有效税务筹划探析,可以有效地降低企业成本费用。因此,企业有效税务筹划是一个具有理论和实践研究价值的课题。 二、企业有效税务筹划的总目标 传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,
2、在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。价值最大化目标是对利润最大化目标的修正与完善。其一,作为价值评估基础的现金流量的确定,仍然是基于企业当期的盈利,即对企业当期利润进行调整后予以确认;其二,价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向,使之更好地满足企业各利益相关者的利益;其三,现金流量价值的评价标准,不仅仅是看企业目前的获利能力,更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。企业价值最大化与股东财富最大化的区别在于,它把企业长期稳定发展放在首位,强调必须正确处理各种利益关系,最大限度地兼顾企业各利
3、益主体的利益。 有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划之最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。 事实上,有
4、效税务筹划对隐性税收与非税成本的考虑,看重企业的真实收益;有效税务筹划关注企业利益相关者的税收收益,旨在实现税务筹划的共赢;有效税务筹划的战略观,要求重视企业的长期发展。所有这些皆与企业财务目标不谋而合,因此,本文将企业价值最大化作为有效税收筹划的总目标。 三、企业有效税务筹划的作用 (1)节约税收成本 节约纳税成本也称为“减轻税收负担”,或者可以称为“纳税成本最小化”,这一目标的产生是税务筹划产生的动因,通过合理的筹划降低这些成本,实际上就为纳税人创造了筹划效益。但这一目标不应该简单追求缴税绝对额最低,而是追求相对缴税额的降低。在保
5、证其他经济目标不受影响的前提下,将原本应该缴纳的税收减免或延期就是成功的筹划。而如果因为筹划虽然降低了税负,却影响了其他经营活动或者经济指标,那么纳税筹划就可能得不偿失。 (2)实现涉税零风险或低风险 涉税风险,是指纳税人采取各种应对行为进行税务筹划时,所可能涉及的风险。有的税收筹划需要在企业经济行为发生前做出安排。由于自身业务能力水平所限、对政策理解的风险一般包括政策风险和管理风险。其中政策风险是指纳税人因为对税法缺乏足够了解或理解、对自身权利缺乏足够了解产生的风险。管理风险是指纳税人由于管理不善造成纳税成本加大而且可能引致行政或刑事处罚的风
6、险。据中国财经报的报道,根据深圳市福田国税局的统计,该局平均每天向企业开具罚款通知书达300余份。从罚款的原因看,因逾期申报被罚款的占70%,因发票适用违规的占10%,因变更逾期申报的占15%,其他占5%。 降低涉税风险,对纳税人来说就是正确进行涉税操作,避免因涉税业务而发生的不必要的经济损失及不必要的名誉损失,因为企业的税收筹划一旦被认定为违法行为,企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响,从而增加企业未来经营的难度。 (3)获取资金的时间价值 资金的时间价值,是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。即现在的和以后的1元钱其经济
7、价值是不相等的,或者说经济效用不同。纳税人通过税务筹划实现推迟(延缓)纳税,以获取资金的时间价值,相当于从政府取得一笔无息贷款,其金额越大、时间越长,企业获取的资金时间价值越大。 如企业能够尽量推迟(延缓)纳税,就会使企业的营运资金相对宽裕,降低了企业成本、增强了企业承担财务风险的能力,有利于企业生产规模的扩大,有利于企业的长期可持续发展。 (4)维护企业及其利益相关者各方合法权益 纳税人应依法及时、足额地缴纳税款,但正如英国的“税务局长诉温斯特大公”一案,任何人都有权安排自己的事业,以依据法律获得少缴税款的待遇,不能强迫他多纳税。纳税人通过
8、税务筹划这一工具,可以有效维护自生的合法权益。同时,有效税务筹划关注企业利益相关者的税收收益,旨在实现税务筹划的共赢,纳税
