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1、研究实证会计发展进程及如何改善实证会计环境实证会计研究是作为与规范会计研究相对立的一个概念提出的。实证会计研究旨在解释会计现象层面的规律,从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据;规范会计研究则旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求,指明最优会计实务是什么,从而实现会计实务的规范化。实证会计研究是借鉴和吸收经济学和财务学的基本理论和研究方法而发展起来的,有效市场假说、资本资产定价模型和代理人理论是实证会计研究的基石。 实证会计研究的哲学基础是由实证主义演变而来的证伪主义,而证伪主义又有波普尔的朴素证伪主义和拉卡托斯的精致证伪主义。卢永华(2002)分析得出
2、,西方会计实证研究者所奉行的哲学基础实质上是拉卡托斯的精致证伪主义,即任何一个试验或观察结果(经验事实)都不能证伪一种理论,只有出现了一种更好的理论时,人们才会真正放弃旧理论。 实证会计研究方法是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式,研究方法总体上是归纳性的。其研究过程主要由以下步骤构成:提出假设—收集数据—建立模型—统计分析—得出具有数量特征的会计研究成果或研究结论。广义的实证会计研究包括实验室试验、实地试验、实地研究、案例研究、调查研究和档案研究,研究领域涉及财务会计、管理会计和审计各个方面;狭义的实证研究多指档案研究,主要涉及关于财务会计的研究,也有一些关于审计的研究。
3、 与规范会计研究相比,实证会计研究的优点主要表现在:第一,研究方法具有科学性。实证会计研究以数学模型为主要研究手段,以统计分析为主要研究方法,通过精确的数学语言和严密的数理逻辑分析,使得研究结论具有较高的准确性和科学性。第二,研究内容具有务实性。实证会计研究不仅对所观察到的会计实务提供解释,而且还对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象与实务提供解释,从而使会计理论研究的目标从理想转向现实。第三,研究范围具有拓展性。实证会计研究大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论,开辟了会计研究的新思路,拓展了会计研究领
4、域,在资本市场研究和行为研究方面取得了一系列研究成果,得出了许多规范会计研究所不能认识的有益结论。 实证会计研究的局限性表现在:第一,过分简化研究对象的复杂关系。实证会计研究过分强调模型化和定量化,经常由于忽略某些想当然是次要的因素而导致研究对象过于简化和研究出现系统性偏差。第二,“价值中立”值得怀疑。会计信息具有经济后果,作为“经济人”的会计研究者,其价值判断和偏好会影响他对研究课题、方法和假设的选择,在挑选样本时也可能自觉或不自觉地带有感情色彩。第三,研究结论的局限性。实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题,因而其研究结果不可避免地只具有概率或然性。第四,研究
5、时间的滞后性。实证会计研究总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施,与规范会计研究相比,它往往具有时间上的滞后性。 一、实证会计研究在我国的发展进程及评价 我国会计界接触实证研究方法是在20世纪80年代中后期,当时主要是一些学者尝试将实证会计的研究方法和成果介绍到国内。现在公认的最早出现的可称之为实证研究的论文,应当是赵宇龙发表在《经济研究》1988年第7期上的《会计盈余披露的信息含量》。邱宜干(2001)经过调查研究,把我国自1988年以来的实证会计研究分为以下三个阶段:1990年以前(含1990年),我国实证会计研究主要以介绍、学习西方的实证会计研
6、究成果为主。同时,部分学者已开始尝试采用问卷调查法进行实证会计研究。 1991—1997年6月,我国实证会计研究已由单纯的理论探讨发展为具体的应用,研究方法呈现出多样化特征。即学者们在问卷调查的基础上,大量采用数理统计和数学模型等方法;研究内容由我国会计制度改革、会计准则的制定延伸到资本市场有关问题的研究,如股市的有效性、风险性、股市的收益与资本结构的关系等。1997年7月以后,我国实证研究成果大幅增加,由上一阶段的几十项成果发展为100多项。实证会计研究的实际研究无论是在绝对数上还是在相对数上,均有大幅度提高;研究方法以数理统计和数学模型为主,采用问卷调查的比例明显降低;研
7、究内容的范围明显扩大,大都能紧扣当时我国的实际情况,如我国资本市场的发展、企业收益与股票价格的关系、企业会计程序和方法的选择等。 尽管实证会计研究近年来在我国取得了良好的发展,但仍然存在以下缺陷:第一,样本时限短,选择的样本不具有代表性。样本时限少的只有4个月,多的也仅有5年,与国外10年的时限相比,不足以推断出一般性的结论。第二,研究中选择的检验模型、测试手段与我国实际情况不符。到目前为止的实证会计研究主要仍停留在模仿阶段,即运用西方成熟的实证会计研究的方法,以我国资本市场的数据来验证西
