环境会计相关实证研究综述

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1、环境会计相关实证研究综述【摘要】本文详细回顾了环境会计涉及到的实证研究及进展，主要包括：企业环境信息披露从主动承担责任到被动屈服于外界压力的三个认知阶段及其对资本市场的影响；环境绩效纳入实证研究的视野，为环境和经济相关研宄构筑了探宄的桥梁；环境绩效与经济绩效既矛盾、又统一的历史争议；最后回到环境本身，总结了环境信息披露与环境绩效争而未果的话题，企业披露环境信息究竟是诡辩还是申明？【关键词】环境会计环境信息披露环境绩效【中图分类号】F235一、研宄背景近年来，环境会计作为联系企业和环境的最佳载体，正在逐渐受到社会各界的关注，学术界围绕环境会计的规范研究和实证研宄也取得了一定进展，然而，环境会计在

2、会计学领域的历史并不长，其涉及的两大实证结果一直悬而未决，这种争议，为会计学者探宄理论机理提供了机遇，也为环境会计的实践提出了挑战。本文统计了近年来环境会计实证研宄的相关成果，主要围绕环境信息披露和环境绩效两个尺度展开，具体包括环境信息披露从主动承担责任到被动屈服于外界压力的三个认知阶段及其对资本市场的影响、环境绩效纳入环境会计实证研宄的视野、环境绩效和经济绩效争而未果的相关性探讨、环境信息披露与环境绩效悬而未决的话题五个方面。二、环境信息披露：主动担当还是被动承受环境会计萌芽于环境信息披露，随着企业披露的环境信息越来越多，国外的环境会计研宄和应用才得以渐成体系，所以，环境信息披露是环境会计最

3、早涉及到的实证研究，打开了环境会计数据分析的大门。其主要经历了三个发展阶段：第一阶段认为环境信息披露水平更多受所属行业、企业规模、资本密集程度、固定资产规模和使用年限、企业文化、社会大环境、国家经济发展水平等因素限制，强调企业主动承担社会责任的理念，如Christina等（2014）发现发达国家总体环境信息披露水平高于发展中国家；第二阶段关注点集中在企业内部，即公司治理、投融资策略等对环境信息披露的影响，该阶段仍然认为企业领导层会主动承担环境责任，家族性企业也会有不同的环境表现；第三阶段的理论和实证结果则颠覆了上面的看法，认为企业环境信息披露更多地是种被动表现，无论是受制于政府压力，还是被迫满

4、足公众要求。从公司治理的实证研宄结果来讲，Peters等(2014)认为环境专业委员会的设立和董事会会议的增加能加强董事会中的彼此监督性和多样性，促进环境信息披露水平，而董事会规模则会降低环境信息披露透明度;两职合一和股权集中度高的企业更倾向于隐瞒不利的环境信息甚至编造虚假的环境报告欺骗政府和公众(Cong&Freedman，2011);股权性质和国有股份比例对环境信息披露有促进作用，这与国有企业有政府做经济后盾、需要承担更多社会责任和环境责任不无关系(Zengetal.，2010)。Ling等(2013)发现将精力更多集中在研发或品牌形象的企业，也倾向于披露更多环境信息。现在普遍的观点认为，

5、环境信息披露看似遵循自愿披露原则，实则由企业内、外部合力共同推动，外部因素为主因，所以实证研宄逐渐从公司内部扩展到外部压力分析。从理论角度看，企业自愿进行环境信息披露最本质是为其寻求组织存在合法性，企业赖以生存的环境由各个主体共同构成，这个大系统中每个成员对彼此既有约束又有推动，各方面的压力不断博弈构成广泛认同的价值观，企业只有分享这种同质价值观、遵守普适的行为规范，才能维持内外部压力的相对平衡。外部压力则分为政府压力和社会压力，前者通过法律、法规或奖励实现，后者通过舆论或市场行为实现。最具有代表性的是Bae(2014)的研究，民营企业将自愿进行环境信息披露作为抢占合法性和经济效益的途径，参加

6、温室气体资源注册计划更为主动，其消费者互动和应对市场压力的能力更强；而国有企业披露环境信息和参与环境管理更多是出于国家强制性规则的驱动。政府颁布的法律、法规越多，企业披露的环境信息数量和质量越高；英国乳制品企业对政府间气候变化专业委员会出台的政策反应敏感；美国电力企业在空气净化法案出台后，环境信息披露水平提高；Menguc等(2010)发现政府管制水平会刺激企业披露更多环境信息；签订京都议定书的企业披露的环境信息更具体，而且同一跨国企业在未签订京都议定书的国家披露的环境信息质量显著低于签订议定书的国家；我国资本市场对政府发布的环境法律、法规会做出积极响应，不过响应具有滞后性(毕茜等，2012)

7、;受到更严格环境监管的企业披露的环境信息质量较高(王建明，2008);肖华等(2008)发现“松花江”事件后两年，企业披露了更多的环境信息。Cherry等(2012)和Matsukawa(2012)研究发现，政府的财政拨款、贷款优惠和税收补贴等，可以明显提高政府对企业的环境管理监管效率；重污染性行业受到的环境信息披露压力更大；市场化发展水平和行业内的竞争程度也会对环境信息披露有正面影响（伊志宏等，