让管理会计成为常态工作

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1、让管理会计成为常态工作会计人员的地位取决于其在公司组织中所能发挥的作用，而善于运用管理会计的技能，直接有助于提升其影响力。可惜，作为会计人员所能运用的手段，管理会计尚未成熟，既解决不了数据问题，更无从探讨数据转换与数据处理手段，基本上属于纸上谈兵状态。结果是长期以来，除了零敲碎打的应用以外，管理会计从未整体性地、常态性地介入到管理活动中。这其中很重要的原因是由于我们的“高科技装备”在设计上大有问题，只能简单模仿手工系统，未能考虑会计信息系统的一体化设计。　　两位一体同源分流　　要使管理会计走向实用，便无

2、法回避它与财务会计的关系。财务会计处理原始单据凭证，其目标是向外部的利益集团提供基本不变的通用财务报告。唯其如此，作为财务会计核心的会计守环，经过几百年的发展，已大致定型，呈现僵化之态，难以满足传统财务报表之外的信息需求，这从会计守环对于新兴的报表需求—现金流量表编制之无能为力，可见一斑。既然管理会计首先要解决的，是数据问题，而相当大部分丰富有序的源数据，却是为财务会计所掌握，两者之间的关系自然有待厘清。　　会计信息系统是管理信息系统的有机组成部分，如果以会计信息为立足点，管理信息系统可以划分为综合业务

3、子系统和会计子系统，前者包含会计业务以外的其他业务处理，如营销管理、生产计划、物流管理、人力资源管理和财务管理等，属于前台业务，具有“动态反应”的特点，即系统对有关业务的处理响应时间短，联动性强，必须实时完成并加以记录；后者包括财务会计与管理会计，属于后台业务，具有“平行监控与解析”的作用。所谓“平行监控”，主要是指财务会计通过复式簿记方法，对企业资产的变化进行不间断的平行记录，强化资产保护，以及管理会计通过预算对生产经营进行引导。所谓“解析”，主要是指财务会计和管理会计的各种数据分析活动，如比率分析、

4、差异分析等，以及各类决策模型的运用，以便“解析过去，控制现在，筹划未来”。　　从信息看，会计信息系统“后台处理”的性质，决定了财务会计与管理会计共同的，就是企业所发生的各类事件信息（业务事件数据库），因此两者应该是“两位一体，同源分流”的，各自服务于其信息使用者，如图1所示。　　财务会计数据的加工、改制和延伸　　余绪缨教授极富前瞻性地指出：“在会计体系中，解析过去是由财务会计来完成的。财务会计系统地提供了企业生产经营活动的历史记录，形成基本的财务信息系统。管理会计并不需要平行地、重复地另搞一套。现代管理

5、会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料做进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。”　　管理会计的服务对象是内部管理层，不同于财务会计“一仆多主，信息通用”的定型结构，管理会计是“一仆一主，信息多变”，其作用范围也就因企业而异，甚至在同一企业也因时期而异，具有强烈的个性化特点，因此需要做“量体裁衣”式的定制。以下，我们便围绕图1，详细说明管理会计如何通过“加工、改制和延伸”，解决数据和数据转换问题。　　第一个利用财务会计数据的思路是“延伸”。财务会计在编制传统资产负债表和利润表

6、的守环过程中，已经以规范完备的方式采集和处理了庞大的业务数据，肯定可以作为重要的数据为管理会计直接利用。但是，财务会计在处理原始凭证时，只采集了和经管责任有关的数据。以“主营业务收入”为例，它是“交货”的过渡性账户，因此，应当可能采集到的数据包括商品类别、品名规格、交易币种及数量、商品数量、交易顾客、销往地点、发货仓库、经销人员，发运方式，当天气温，等等。其中，财务会计只关注商品类别、品名规格、交易币种及数量、商品数量；管理会计则还关心交易顾客、销往地点、发货仓库、经销人员，等等。这些可以从原始业务凭证

7、方便地采集到的数据相当有用，以销售业务为例，我们就可以方便地统计出哪种商品是最畅销商品，谁是最重要的客户，哪个地区是最大市场，哪个仓库是最大物流集散场所，谁是业绩最佳的销售员，等等。因此，应事先考虑管理会计的常规性信息需求，即可以预见日常分析将会用到的数据，将数据采集源头的口径加以“延伸”。图2是在录入记账凭证时，同时采集销售人员和客户信息的例子。此外，当通过财务会计搭载采集的数据还不足以满足特定的决策需求时，从图1可见，管理会计还可以直接调用综合业务系统所产生的数据，也是一种“延伸”。　　另一个利用财

8、务会计数据的思路是“加工、改制”。众多的决策模型研究者常犯的错误是，无视信息需求多样化的总任务，就事论事地设想其输入与处理模式。以责任会计核算为例，习惯性的想法，是探讨如何将责任会计与会计守环融合在统一的核算过程中，“一举两得”地完成任务，这种数据处理方式的麻烦之处在于：一是由于掌握“内部贡献”的信息需求掺和进来，必然增加核算的复杂度，使对外报告所需的数据，必须经过迷宫似的计算过程才取得，加大了外部审计的难度和工作量。二是某个对内提供劳务的