内部控制环境在企业舞弊防范中的应用研究

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1、内部控制环境在企业舞弊防范中的应用研究摘要：随着经济的发展，企业舞弊手段越来越高，对舞弊的防范越来越难，尽管各国相继出台了一系列有关的措施来预防舞弊，但是并不能从根本上解决问题。造成企业舞弊的因素很多，内部控制的失效就是其中之一，而导致内部控制失效的关键原因是内部环境存在问题。本文从内部控制要素之一——控制环境入手，采用阿伯雷齐特的三角理论，分析了如何通过完善企业的控制环境，加强内部控制，来达到预防企业舞弊的目的，以期为各部门进一步引导和规范我国内部控制行为提供借鉴。关键词：控制环境企业舞弊公司治理　　一、内部控制、控制环境与企业舞弊的关系　　内部控制是为合理保证

2、单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，其贯穿于经营活动的全部过程，并受企业董事会、管理层及其他人员影响，它好比是企业的一套“免疫系统”。为了引导企业实行内部控制，2008年财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《内控规范》），为进一步完善内部控制，2010年五部委又联合发布了配套指引，并规定自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司必须实行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市的公司必须实行，中小板和创业板上市公司可以择机实行，非上市大中型企业可以参照执行。2012年3

3、月财政部又印发了《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》。在这种大环境下，如何完善内部控制，对企业舞弊进行预防势在必行。　　控制环境是内部控制的关键要素之一，是所有控制方式和方法赖以存在的环境，它对塑造企业文化，提供纪律约束机制和影响员工控制有重要作用。COSO报告认为，控制环境是一种氛围和条件，它内嵌于企业文化之中，影响员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定着其他控制要素作用的发挥，并影响到企业经营目标及整体战略目标的实现。良好的控制环境应建立有效的公司结构，确定董事会在内部控制架构中的核心地位；强化监事会、审计委员会和内部审计的独立性，构建完善的内部监

4、督体系；提高企业管理者和经营者的素质，树立创造性的经营理念；培育企业文化，形成合理的人力资源管理机制。本文主要从公司结构、价值观与操守、人力资源政策三个方面分析内部控制环境对企业舞弊的防范作用。企业舞弊是一个经久不衰的问题。安然、施乐、世界通信、环球电讯、银广夏等一系列重大企业舞弊案虽然形式各不相同，但都反映了企业内部控制不完善或执行不力所带来的巨大风险。“有控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败”。要有效防范企业舞弊问题，仅仅依赖政府加强证券监管等机制是完全不够的，还必须依赖内部控制这道基本的“防火墙”发挥重要作用，营造适当的内部控制环境是企业预防舞弊的要点所在。

5、对企业舞弊理论的研究主要有三种观点：冰山理论、GON理论和三角理论，其中三角理论是由美国注册舞弊审核师协会（ACFE）的创始人史蒂文·阿伯雷齐特（W.SteveAlbrecht）提出来的，他认为舞弊的发生主要来自三个方面的合力：动机、机会和合理化。我们从控制环境要素入手，借鉴阿伯雷齐特的三角理论，探讨如何对企业舞弊进行防范。　　二、内部控制环境在企业舞弊防范中的应用　　（一）建立恰当的公司结构，减少舞弊机会　　公司结构是执行管理任务的体制，是实现内部控制的重要载体，也是实现有效内部控制的基本前提，在整个管理系统中起“骨架”作用。合理的公司结构能够保证提供必要的信息

6、交流，以便对经营活动进行管理。恰当公司结构的确定，首先应当以本企业的产业及生产经营特点、企业规模、企业所处的成长阶段、员工的素质、企业所处的文化背景及本企业状况、最高管理当局的管理哲学和经营战略、企业外部环境及其不确定状况等因素为依据。企业应具备足够的职员，特别是管理和监督岗位上的职员，并且把关键岗位的职员所承担的责任明确地进行传达。如果公司机构出现以下现象，一般容易产生舞弊：公司机构中有特殊的法人身份或者某些人有特殊的管理权限、没有内部审计部门或者内部审计部门独立性不足、审计委员会人员构成不合理、外部董事人数明显偏少、有很多无明显经营动机的分支机构或子公司。　　

7、其次，应对企业内部机构设置、职务分工进行控制。舞弊三角理论认为如果没有舞弊机会，就不可能出现舞弊。内部牵制制度和合理的授权能够防止权利过分集中、职权滥用和职务舞弊，因此，在设计内部控制系统时，应确定不相容的岗位和职务，明确各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，杜绝舞弊机会。目前，我国很多企业的结构与现代企业制度的要求还存在一定的差距，对公司实际控制人缺乏必要制约，加大了舞弊的概率。所以，企业应该加强股东大会、董事会、监事会和经理层等的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡、规范运作的公司结构。2004年底的中航

8、油事件（巨