中小会计师事务所审计证据质量控制研究

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1、中小会计师事务所审计证据质量控制研究一、中小会计师事务所审计证据质量控制的现状分析　　（一）审计证据不够充分　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持，但有些中小会计师事务所在取证之前没有系统地分析决策，仅仅凭经验盲目取证，导致证据不充分；还有些中小会计师事务所审计工作底稿所反映的内容，只是审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字，用以证明审计工作已开展实施，并未进行充分的审计取证。这种减少审计程序的做法，导致了审计证据不够充分、审计质量不高。　　（二）审计证据缺乏相关性　　

2、审计证据的相关性是指审计证据与审计目标、审计事项的内在联系程度。审计证据的相关性是控制审计现场质量的重要因素。一些中小会计师事务所只注重审计证据取得的数量，审计证据数量不少，但相关性差，与审计具体目标及审计事项缺乏联系，与要查处的主要问题关系不大，甚至无关的审计证据收集了很多，还产生重复和互相矛盾的材料，进行归纳整理时很困难，无形中浪费了审计成本。主要表现在：需要通过审计人员分析、复算、核对等方法取得的证明材料缺少必要的过程记录，仅是对要反映事项的简单抄录，没有计算依据或者其他必要的说明；应由被审计单位提供的说明材料、需进行调查函证的审计事项，用被审计单位提供的材料代替；审计组成员自制的取证材

3、料没有统一的格式，汇总的数据不清；有的审计证据要素不齐全，缺少发生事项的时间、地点、审计人员记录的时间及凭证编号等。　　（三）审计证据缺乏可靠性　　审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。一些中小会计师事务所取得的相关事实证据不清楚，如审计证据与审计定性严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据，或是取证的材料含糊不清，漏掉关键的取证内容；有的使用了中性词、含糊词，以图争取被审计单位认可，达到顺利签字盖章的目的；有的取证内容不全，只记录一些数据，没有文字说明材料等。　　（四）取证材料不够及时规范　　在收集审计证据的过

4、程中如果有不恰当的延误，审计证据就会失去其相关性和可靠性。一些中小会计师事务所为了节省审计工作的时间，审计人员在未及时取证，取得全部审计证据的情况下就出具了审计报告，被审计单位的财务人员拿到审计报告后，再去补全取证材料。取证材料无法及时取得，在没有获取全部适当的审计证据之前就出具审计报告，这样做影响了完整的审计证据的获取，使得取证材料不够及时规范，这将造成较大的审计风险。　　（五）审计取证不够全面　　大多数中小会计师事务所没有注重环境证据的收集，缺少对被审计单位有关内部控制环境、会计系统、控制程度、各种管理条件、管理人员素质等事实的取证，审计人员在审计过程中未对相关的符合性测试、审计调查进行记

5、录，并编制审计工作底稿，造成审计意见书、审计建议、审计评价存在明显的证据不足。同时，随着计算机技术特别是X络技术在会计领域的应用和发展日益深入，传统的审计方法和手段已明显滞后，由于电子证据存在形式的特殊性，无疑会加大审计取证的难度，审计程序的性质和时间可能会受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响。　　二、中小会计师事务所审计证据质量控制的有效措施　　（一）确定审计取证的对象，获取充分的审计证据　　客观公正的审计意见必须建立在足够充分的审计证据的基础之上，审计人员要针对每一个审计项目所需的审计证据，结合收集审计证据的途径和方法、审计证据的类型、审计风险、审计项目的性质、审计经验以及审计证

6、据证明力的强弱、成本效益原则等因素来综合考虑审计证据能否满足审计目标的要求。　　审计人员在具体操作时应主要考虑以下一些因素：一是审计风险。一般来说，审计风险越大，对审计证据的充分性要求越高。二是具体审计项目的重要程度。在审计工作中总有一些具体的审计项目会影响审计人员的判断，在某种程度上甚至会左右审计人员对最终形成审计结论的判断力。对于这些具体的审计项目，必须重视审计证据的充分性，以避免由于对该事项的判断失误而造成整个审计工作的失误。三是审计人员的执业经验。审计是一项实践性很强的综合学科，通过多次审计实践得到的执业经验更是非常重要。对中小会计师事务所的审计人员来说，必须重视获取充分的审计证据，认

7、真对待审计现场工作。例如对被审计单位的存货，要集中按程序进行完整的盘点。审计人员可以通过实地观察、调查、核实来对存货进行盘点，需要制定周密、细致的计划，充分了解被审计单位存货的特点、存货制度和存货内部控制有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序，获取充分的审计证据。　　（二）明确审计取证的目的，把握审计证据的相关性　　审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计