加强上市公司内部审计查错防弊的若干思考

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1、加强上市公司内部审计查错防弊的若干思考财务舞弊问题一直困扰着国家的监管部门和国内外企业的管理层，因此针对财务舞弊进行审计也就成为各国政府解决经济问题和社会公众信任危机的主要途径之一。我国审计署在《2008年至2012年审计工作发展规划》中，将“继续坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约”作为审计内容的第一条；而在2009年的全国审计工作会议上，刘家义审计长所提出的2010年审计工作“八项任务”中，就包括：“加大对重大违法违规问题的揭露和查处力度，推进反腐倡廉建设。”由此可见，在审

2、计发展的现阶段，结合我国的审计环境，加强我国查错防弊的审计工作力度仍然举足轻重。　　　　一、当前内部审计查错防弊的必要性　　风险导向审计是我国上市公司内部审计发展的必然结果，但查错防弊不可偏废，它依旧是当前上市公司内部审计的主要职能。尽管该职能是否仍然在内部审计中占有一席之地的争辩众说纷纭，但查错防弊审计在一系列审计标准规范的指导下，其在内部审计中所应具的充分性与客观性依然突出的事实不容置疑，它一直是我国内部审计中实施系统导向审计和风险导向审计的夯实基础。面对我国上市公司内部审计职能面临着转型与深化的转变过程，查错防弊无论是其内涵还是外延，都发生了深刻的

3、变化。　　1999年的Turnbull报告也指出内部审计师的主要作用是“确认和建议”，与国际内部审计师协会（IIA）也将内部审计职业定位于增值性审计遥相呼应。但这并不意味着“监督和复核”的销声匿迹，近年来，国际上许多大公司不断实施兼并、重组，并加强公司治理进程，企业面临的风险进一步加大。面对企业的多样化经营所涉及的诸多新领域，面对信息技术在企业管理中深入应用所带来的计算机犯罪激增的形势，面对诸如安然、世通和意大利的帕玛拉特等公司的财务丑闻的接踵而来，企业的控制链在不断延伸，财务舞弊审计作用再次引起学界与实务界的关注。与此同时，美国COSO委员会2010年

4、所发布的《舞弊财务报告：1998―2007》，全面分析了这十年间美国证监会所查处的347个上市公司舞弊案例，揭示其财务报告舞弊的趋势和特征的同时，突出这一期间所查处舞弊公司数量较上一个十年（1987―1997）的294家呈明显增加的势头①。面对这一严峻的局面，内部审计师所承受的压力无疑是巨大的。令人欣慰的是，安然公司内部审计师对账外负债业务的揭露，以及世通公司内部审计师对3815亿美元费用违规列入资本支出项目的披露，又使内部审计师的重要地位更为世人所肯定。而世通公司的内部审计主任辛西・库珀在世通案件中的杰出表现，又进一步提升了管理层和决策层

5、对内部审计的期望值，同时，它也令广大审计师增添了查错舞弊的胆量与信心②。　　IIA将内部审计的目标从查错纠弊上升到为组织增加价值，进而使内部审计的服务对象从组织的财务领域扩展到组织整体，内部审计业务也拓展到组织的关键领域，但这种拓展与提升并不意味着内部审计监督职能的摈弃。在我国，处于初级阶段的市场经济，许多上市公司的内部控制关键环节十分薄弱，致使违规违纪、财务报表粉饰等问题时常发生。作为公司约束机制的内部审计，首先要肩负起查错防弊的任务，这一重要职能无法实现，便难以进一步去探讨职能增值的问题。　　　　二、我国上市公司查错防弊面临的新问题　　（一）财务舞弊

6、的手段日益增多　　财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致，尽管《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》对错报和舞弊的表现多有列举，诸如错报主要表现为编制财务报表发生收集和处理数据失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计，以及在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。而财务报告舞弊则主要表现在对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改，对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏，以及对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。但实际工作中，财务舞弊的手段和

7、方法更为复杂多样。邹妍慧（2009）发现，上市公司舞弊的主要手段有未披露重大事项（占24.86%）、延迟披露报表（占15.61%）、违规担保、关联交易、调整收入和利润、调整债权性质账户等。在被处分的105家公司中，仍有25家公司进行了两次甚至两次以上的财务舞弊③，这充分说明内部审计师不能对被处分公司放松警惕，对有过舞弊记录的公司应当注意发现其舞弊的新手段。　　（二）计算机舞弊愈演愈烈　　计算机舞弊的手段变化多端，从目前所发生的案件分析，主要有系统人员采用篡改应用程序和非法修改机内的会计数据等手段。面对企业一般控制和应用控制过程中所出现的诸多缺陷与不足，面

8、对异地会计系统的数据集中处理与输出的复杂性，仅仅依靠外部审计的短时间财务审计难以