浅议新会计准则借款费用的改进措施

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1、浅议新会计准则借款费用的改进措施为了顺应国际化潮流，我国于2006年硕布了新会计准则，实现了国际趋同.本文分析新旧借款费用准则的差异，在此基础上对借款费用资本化进行利弊分析，旨在促进如十准则的进一步完善.关键词:借款费用;资本化:变化;影晌2001年1月15日，我国首次制定并发布了位业会计准则—借款费用》。2006年2月发布的仕业会计准则第17号—借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等.一、新旧借款费用准则差异比较新准则一方面体现

2、了我国会计准则与国际会计惯例的趋同;另一方面也更好地适应了实务操作的需要，两者的差异主要体现在以下几个方面:(一)资本化范围差异.新准则中与融资租赁有关的融资费用适用于新租赁准则，并将房地产商品开发过程中发生的借款费用纳入准则规范的范围:旧准则不涉及融资租赁费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用.(二)资本化对象差异.新准则中除固定资产外还包括投资性房地产和存货等资产;旧准则中符合资本化条件的资产仅限于固定资产.旧准则允许资本化的借款费用仅限于购建固定资产的专门借款，这是根据我国当时较为特殊的实际情况规定的，主要是为了防范公司

3、通过将大量的借款费用计入资产从而虚增公司资产价值以及盈利水平.借款费用允许资本化的资产，必须是经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态的资产。新准则将投资性房地产和存货纳入资本化对象，是基于上述原则的改进，也是为了与国际会计惯例趋同.(三)资本化借款范围差异.旧准则限定于专门借款:新准则还包括一般借款.新准则将非专门借款也纳入资本化借款范围，主要是基于实际操作中暴露的问题所做的改进。当公司的融资活动集中调配时，确定一项资产支出专门借款与非专门借款的归属存在一定难度，资产购建过程中动用非专门借款的现象也非

4、常普遍，因此将非专门借款也纳入资本化借款范围比较合理。(四)资本化金额及摊销方面的差异。旧准则资本化利息根据购建周定资产累计支出加权平均数和资本化率计算来确定.新准则对专门借款和一般借款分别做了规定，一方面弥补了原准则在专门借款取得投资收益问题上的漏洞;另一方面由于将一般借款纳入资本化借款范围，那么相应规定的修订也就非常必要.二、新准则下借款费用资本化的优点(一)与国际准则l趋同.随着社会不断发展，经济全球化已经是未来经济发展的必然趋势.为了吸引更多、更好的外商投资，同时让本国企业走出国门对外发展，与国际会计准则接轨是各倒会计准

5、则制定和修改的重要参考之一。我国新准则在很多方面借鉴了国际会计准则的规定，如可予资本化的资产包括固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等:可予资本化的借款中增加了一般借款;专门借款在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资的，其借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化，作为资产成本:对于一般性借款用于符合条件的资产上，采用资产支出乘以资本化率计算资本化借款费用的金额。尤其是对投资性房地产借款费用资本化的规定，说明我国企业会计准则在努力与国际会计准则趋同.(二)会计信息可比性增强.中小企业在旧会计准则中占主导，旧准则更多的兼顾

6、了中小企业大多数会计核算不健全的特点，在许多规定中有供选择的会计核算方法，但没有严格限定各种方法具体针对的对象，而可能产生会计信息不具有可比性.新准则中根据我国现状对一些条款只进行了单一的规定，如在溢价或折价的摊销计量中，新准则要求企业使用实际利率法确定摊销额，专门借款的利息资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩.以上这些规定，不仅使专门借款的利息资本化金额的计算相对简单，还能保证企业计算的利息费用更准确，同时减少了企业的会计选择，有效地压缩了企业虚增利润的空间，增强了企业之间会计信息的可比性.〔三)实质重

7、于形式原则更大程度地得以体现。旧准则规定，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货等)购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。新借款费用准则扩大了借款费用可资本化的资产范围;另外，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。而且，专门借款费用在资本化期间不再与资产的支出挂钩.这些规定更能反映交易的经济实质，不仅可以增加资产负债表中的资产价值，同时因减少了企业的财务费用，在短期内将会提升企业的经营业绩，能更恰当地反映

8、企业各个期间的经营成效。三、新准则下借款费用资本化的局限性(一)利润的操纵空间一定程度上增加了。我国2006年颁布的借款费用准则，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。但值得注意的是，由于可予资本