浅议上市公司会计信息失真问题

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1、浅议上市公司会计信息失真问题近年来，社会上会计信息失真的丑闻不断，“红光实业案”、“猴王案”、“江苏琼花事件”等一件件会计信息失真的大案的披露令人触目惊心，给我国国民经济运行带来了极坏的影响。当前我国会计信息失真的现象已经十分突出，并且逐渐呈上升的趋势。这无论是对国家资本还是企业的会计人员来说都会产生重大的影响。对于一个国家来说，这不但会造成国有资产的流失，而且还影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，致使有关部门不能对企业的生产经营做出科学的判断，使企业陷入被动。而对于企业的相关财会人员来说，这个问题的恶化

2、与反复也会一再降低其责任心和使命感，影响会计人员职业道德修养，并且助长腐败行为，严重阻碍经济的发展和企业改革的顺利进行。　　1上市公司会计信息失真的概念　　会计信息失真是指上市公司采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，会计信息没有真实地反映客观的经济活动，给决策者们制定相关的决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真突出表现为会计资料虚假和混乱。　　2上市公司会计信息失真的表现　　（１）上市公司披露虚假信息。２００６年以来，财政部组织驻各地财政监察专员办事处和省级财政部门开展了会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查，

3、重点检查国有大型企业、上市公司、房地产企业及部分会计师事务所。经检查发现，部分企业存在一定程度的会计违法违规问题，而其中上市公司的违规问题尤为严重。　　（2）重大事项未披露或未及时披露。①与股权相关的问题未及时披露，该违规行为发生次数居于重大事项未披露或未及时披露的首位；②重大担保事项未及时披露，不便于投资者及时了解上市公司的风险；③关联交易未及时披露，不能使投资者及时了解上市公司的实际经营情况。　　（3）编造财务数据，骗取上市资格。主要采用虚提返利，少计费用，跨期入账等手段，虚增利润。　　3上市公司会计信息失真的原因　

4、　3.1宏观环境不完善　　就信息披露而言，健全制度是关键，制度的健全与否决定了上市公司信息披露的质量高低，完善法律是保障，伦理道德则是必要条件，三者缺一不可，任何一个缺失都将导致证券市场的动荡。从宏观环境看，上市公司信息披露违规行为屡禁不止的原因可归结为制度原因、法制原因和伦理原因。　　3.1.１制度原因　　3.1.1.１基本制度缺失　　如果对我们的证券市场作一个基本判断，那就是，这是一个基本制度缺失的市场。　　（1）缺乏上市公司的退出机制，特别是企业破产制度不完善。　　（2）缺乏对投资者进行保护的民事赔偿制度。　　（3

5、）缺乏公正有效的监管制度。　　财政部、证监会在实施市场监管过程中，对各自监管权的划分还存在一定的不明确、不科学和不系统之处，存在监管的重复和盲点。首先，政府职能部门监管权限划分的模糊性，立法混乱。其次，缺乏对监管者的监督。　　3.1.1.２证券市场相关具体制度安排的缺陷使上市公司信息披露缺乏指导性与规范性　　这是上市公司粉饰会计信息的外在诱因。　　（1）股票发行的审批制和核准制，换汤不换药，效果不佳。　　（2）注册会计师审计制度有待于进一步改进，其审计质量也有待于进一步提高。①会计师组织制度的设计存在重大缺陷。②审计程序

6、的操作过程中存在缺陷。③会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性为虚假会计信息的产生提供了条件。　　3.1.２相关法律的缺位、缺漏或失灵　　法律缺位是指法律地位、监管、法律保护系统缺失。有法律但是法律滞后或者不完善是法律缺漏。由于渐进式改革的特性，法律缺漏甚至缺位在所难免。法律失灵就是有法律但是没有严格遵守和执行。　　（１）关于市场经济运行的一些关键性法律依然缺失，已经制定的法律在不同程度上相互冲突，缺乏可操作性。　　（２）有法不依，执法不严。　　（３）缺少对执行者的问责机制。　　3.1.３伦理因素——诚信缺失　　当前会计

7、诚信缺失不是一个偶然现象，也不是单独出现的，它和社会大环境失信行为有关，并受其直接影响。　　3.2从公司治理层面探究会计信息失真的根源　　让我们将目光转向上市公司，应该说，上市公司本身才是会计信息造假的根源，原因如下：　　3.2.１上市公司有造假动机　　会计造假背后有着巨大的经济利益，这是导致上市公司信息披露违规的根本原因。　　（１）报酬动机。牟取私利是内在驱动力。上市公司不论薪酬由谁发放，基本上都与其业绩、国有资产保值增值有关，因此，用来反映经营业绩的会计收益信息是非常重要的。为获取更多报酬，上市公司管理层就会产生对会

8、计信息造假的动机。　　（２）税收动机。我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小，有些会计准则的规定本身就是税法的规定。如固定资产折旧、存货计价方法等。在这种情况下，由于缴税使公司的现金流出，会计政策选择影响着公司的现金流量。所以，上市公司有动机提供不真实的财务报表，以降低缴税额。