网络环境下内部控制的创新

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1、网络环境下内部控制的创新中国内部审计2001.11X络环境下内部控制的创新葛曦传统的单机电算化系统在手工系统的基础上提高了工作效率，但没能弥补手工系统下内部控制的不足，甚至还带来了新的问题，而X络的广泛应用较好地解决了这一问题，使电算化系统的内部控制更加完善。本文拟就X络环境下内部控制的创新作以下几方面的探讨：一、X络化管理对控制环境的变革我国目前拥有计算机的企业已不在少数，但由于缺少总体的X络构思与设计，各部门所使用的计算机大多各自为政，他们只是借助计算机满足手工状态下企业内部控制和信息处理的要求，而很少甚至根

2、本没有顾及现代信息技术自身的特征。这种缺乏信息相互交换的企业单个部门信息系统，我们称其为“信息孤岛”。由于各部门信息系统之间不能有效交换信息，从而使得企业任何一个独立的信息系统都无法提供某一决策所需要的全部信息。这不仅可能降低最终所获数据的可靠性，导致决策的失误，而且搜集这些信息的成本也非常昂贵。X络化管理为消灭“信息孤岛”，实现各部门信息集成奠定了基础。X络化管理的任务首先是要构筑覆盖企业整个经营活动的信息X，其次要应用适当的软件系统以保证各部门分散的。异质的信息处理点能相互协调、有序、同步地进行工作。一般来说

3、，信息集成包括三方面内容：与底层过程控制系统信息集成；与供需链即采购、生产、销售等阶段的业务信息的集成；与专业信息系统的集成。在实现现代化管理过程中，企业的生产技术和组织管理也随之发生了深刻的变化；（l）生产技术由刚性自动化发展到柔性自动化、智能化。（2）组织结构由多阶梯状的塔式结构向扁平化、分散化、交叉化方向转变。（3）打破传统的部门分割，各部门对自己的业务全面负责，实行从头到尾的全过程管理。（4）强调遍布企业上下的团队合作和并行工作环境。二、X络环境下会计系统体系结构的重组传统的会计系统是建立在会计循环和会计

4、恒等式的基础上。它的体系结构是严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序化业务流程。这种体系结构虽然在内部牵制方面能发挥一定作用，但是会重复存储数据、降低会计报告及时性、单一化会计信息的内容（如只提供原始成本中表示的货币性信息）。许多组织的单机电算化系统仅仅只是手工系统的翻版，虽然在一定程度上提高了工作效率，但并没有改变这种体系结构的本质，也没能消除它的不足之处。在信息高度集成的环境下，保持不变的会计系统的相对地位不可避免地会随之下降。为了满足投资者对信息的多样性需求，提高会计信息的相关性和及时性，更好地实现

5、内部控制的要求，迫切需要对现有会计业务流程进行重组。重组后的会计部门根据事件驱动原理来构建会计业务流程。企业会计部门主要提供经过简单加工的、具有标准编码的源数据信息，类似于现有会计业务流程的统一会计科目的编码，并将它们集中在InterX上的一个存储源数据信息的数据库中。与此同时，设立一个加工模型库，存储满足不同信息需求的多种模型，这些模型的作用类似建筑师的建筑物模型，能够帮助客户确定需求，其实质是计算机应用程序，能够从源数据信息库中读取信息，进行信息输出。当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应处理程序就可以

6、得到相关的信息。在InterX上的源数据信息库基础上，再应用大众传播理论，还可以实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。此外，X络组织结构和实体——关系组织结构，为经济事项多维属性之间的有序组织和联系提供了技术上的支持，使企业业务新流程能够具有多种计量属性，极大提高了会计信息相关性。三、X络技术的发展对控制程序的完善l、交易授权通过计算机程序自动完成。交易授权的目标就是确保信息系统处理的所有重大交易都是真实有效的，而且符合管理当局的目标。在工业社会的企业组织管理架构下，交易授权通常可分为三类：一是借助于经办

7、人员来实现；二是通过程序（不是计算机程序）控制来实现，如利用最低存货水平对购货的控制；三是通过对非正常交易的个案控制来实现。由于X络环境对信息处理的高度集成性，几乎所有交易授权都可包容到不同的计算机软件模块中，从而减少人工的介入。例如采购系统模块可以确定应当在什么时间、向哪个供应商定货，以及定多少等，这些交易授权都可以在完全没有人工介入的情形下通过计算机程序自动完成。2．监控与操作的分离实现了系统内部的有效牵制。由于计算机的自动高效使工作人员减少，各种手续都被合并到一起由计算机统一执行，从而不能像手工方式那样相互

8、牵制，成为内控隐患。但是从另一个角度看，手工系统下的“多方牵制”也不是一个成熟的牵制方法，只是通过多人的重复劳动实现“牵制”。因此，必须找到充分利用X络实时高效的特点的方法。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份，当会计人员进行账务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上，则监控人员进行即时或定期审查，一旦出现数据