浅析新会计准则对盈余管理的控制和影响

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1、浅析新会计准则对盈余管理的控制和影响我国新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则考虑到我国目前经济的特点，针对特殊类别交易（如同一控制下企业合并等）和特定类型行业（如石油和天然气采掘业等）的会计核算制定了具体的规范，并保留了一些不同于国际会计准则的规定，包括不允许转回已计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。新会计准则的出台对企业行为的影响重大。新会计准则重要条款的变化，例如会计要素的计量、存货、资产减值准备、债务

2、重组、合并报表、关联方交易等，不仅对上市公司2007年年报业绩产生较大影响，而且会提前影响到上市公司2005年的年报。新会计准则的实施对企业盈余管理行为起到遏制作用，但也为企业的盈余管理提供了一些新的契机。因此还要进一步完善会计规则的制定，继续遏制企业新的盈余管理行为一、会计要素的计量对盈余管理的影响我国新的会计体系按照现行国际惯例引入“公允价值”计量。新会计准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。会计要素计量对盈余管理的影响如下：(一)对可以取得公允价值的资

3、产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息地相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的。(二)公允价值在我国新会计准则中的应用十分谨慎，以防滥用。(三)“公允价值”也极有可能成为调节利润的工具。二、存货计量方法变更对盈余管理的影响三、资产减值准备修订对盈余管理的影响资产减值计提是我国新会计准则修订的重点。国际会计准则中，允许资产减值转回，而我国新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。这条新

4、规定截断了上市公司调增利润的一大途径。四、债务重组修订对盈余管理的影响我国新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。五、合并报表修订对盈余管理的影响与《合并会计报表暂行规定》相比，我国新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从

5、侧重母公司理论转为侧重实体理论。六、关联方披露对盈余管理的影响新的关联方披露准则加大对关联方交易的披露，并且对同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值。根据实质重于形式的原则，新准则对关联方的定义作出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。此外，关联方发生交易，取消金额或比例

6、的披露选择，要求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露详细信息及金额；强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用与公平交易相同的条款。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。新会计准则规定，同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的处理方法：即对于被合并方的资产、负债按照

7、原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额应调整权益项目。（详文见《商业会计》2007年10月第19期