会计师事务所收入分配风险导向制度安排

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1、会计师事务所收入分配风险导向制度安排会计师事务所的服务产品具有社会价值、经济价值和风险价值三重价值特征。在市场经济中，会计师事务所最基础的业务是从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证�果――审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益，实现事务所提供专业服务的经济价值。而这种经济价值的实现和专业服务的认可（包括事务所和事务所成员社会地位的认可与尊重）有赖于审计鉴证服务的社会价值实现――降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本和提高社会交易的诚信品质。正是事务所及其成员提供的服务产品所担负的社会价值和所收获的经济价值，决定了其必须承

2、担相应的责任――不仅包括道义责任，更包括法律责任。美国著名经济学家奈特在论证控制权与责任的关系时就指出：责任和风险不可分离。注册会计师从其诞生之日起所肩负的社会道义使命――维护股东乃至公众利益，就已决定这一高尚职业的高风险性。　　目前，我国注册会计师提供专业服务的组织载体是企业，包括有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。奈特（1921）认为，在不确定性假设下（事实上，不确定性在我们这个进步的社会就如变化一样普遍存在），决定生产什么与如何生产比实际生产什么和如何生产更重要。因此，一个组织的内部组织�构就不再是无关紧要的机械性

3、细节。从这个角度来看，企业的出现及内部�构的优化就赋予了降低风险的动机和理由――通过整合和专业化的手段或途径。而内部收入（收益）分配制度的科学、合理安排是这一进程的关键动因。　　收入分配制度的设计主要涉及分配的原则和基础。分配原则通常有两个维度：投资（贡献）和风险。“投资”角度是根据所有者（包括出资人、合伙人）、员工对事务所实体的投资（贡献）来确定分配的多少，这里的“资”可以是物化（金融、财产）资本，也可以是人力资本。“风险”角度则是从所有者、员工对事务所风险承担的大小来确定分配的多少。当我们把企业作为一个整体并与其外界相联

4、系时，可以发现：在企业制度下，所有者通过承担风险获得剩余（利润），员工通过转嫁风险获得工资。�合事务所及注册会计师的特征，笔者认为，事务所应建立以风险为导向，按投资（贡献）与承担风险相�合为分配原则的收入分配制度。　　　　一、按投资（贡献）多少来分配　　从企业追逐利润的基本特性来看，会计师事务所是一种投资工具。投资者（合伙人）投入物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等获取事务所的最终剩余索取权和最终控制权，把事务所看成是他们获取超额收益的投资工具；员工则投入人力资源等把事务所看成他们获取薪酬、福利等回报的

5、投资工具，实现其专业服务的经济利益。由于生产要素――人及人所具有的不可分离的知识、智力创造在事务所的服务产品中处于主导地位，决定了会计师事务所企业权益的主要性质是“人合”，而非“资合”。那么，事务所收益分配原则就不应当考虑“按出资额大小”，而是按各人对事务所的“投入”或“贡献”大小。　　按照现代薪酬理论，薪酬的计算可以“以工作为基础”，也可以“以人为基础”。若以工作为基础，则需要对各个工作岗位进行评价，从工作性质、难度、对公司的重要性等多个方面来比较衡量；若以人为基础，则需要考虑其专业经验、技能、能力等，甚至包括未来能给公司带来利益的潜能

6、。具体到会计师事务所，由于其工作岗位比一般意义上的企业单一，且工作岗位的级别在很大程度上已经体现了其所要求的经验、专业能力及相关的技能与素质，因此，笔者认为，只要事务所在绩效评估、晋升机制上保证相应的公正性，按职务级别来确定其相应的基本工资或固定工资是比较恰当的。　　根据相关学者的总�，我国事务所的报酬合约主要有三种：工资合约、分成合约和定额合约。工资合约（固定工资制）是事务所向注册会计师支付固定工资，剩余收益由出资人全部享有。定额合约是注册会计师自己联系业务自己做，在给事务所上缴一定管理费后剩余收益归己（类似于承包）。分成

7、合约（浮动工资制）是事务所只给注册会计师支付较少的基本工资，注册会计师的主要薪酬是按业务收入的一定比例提成或经绩效评估所获得的奖金。笔者认为，事务所对于非所有者实行固定工资制还是浮动工资制，主要是由事务所的业务发展战略和成本约束两方面所决定的。具体来说，当事务所的人均业务收入低于某一值时，实行浮动工资制一方面有利于节约成本，获得成本效应，另一方面可以激励员工努力工作，积极扩大业务收入；当事务所的人均业务收入高于某一值时，实行固定工资制则可以节约成本。当事务所决定发展某一种子业务时，可能会先实行固定工资制，以稳定人心、步步为营为战略；当事务

8、所实施发展市场战略时，浮动工资制很可能成为其选择策略。　　由于人与人之间对于风险的反应是不同的，有的人属于风险规避型，有的喜欢冒险，还有的风险中立，因此，对于事务所的投资者来说，同样面临着这样